2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：稅法概述(3)

　　三、稅法的效力與解釋

　　(一)稅法效力-熟悉

　　1、 空間效力―――特定地域內(nèi)有效 全國范圍內(nèi)有效

　　在地方范圍內(nèi)有效

　　2、 時(shí)間效力―――生效、失效、有無溯及力

　　(1)稅法生效 稅法通過一段時(shí)間后生效

　　稅法自通過發(fā)布之日起生效

　　稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期

　　(2)稅法的失效 以新稅法代替舊稅法

　　直接宣布廢止某項(xiàng)稅法

　　稅法本身規(guī)定廢止的日期

　　3、對人的效力

　　屬人主義原則;

　　屬地主義原則;

　　屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國采用的是屬人屬地相結(jié)合的原則

　　(二)稅法的解釋――掌握

　　1、稅法的解釋的含義：稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或條文進(jìn)行的解釋。

　　2、法定解釋的特點(diǎn)：

　　專屬性――任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋

　　針對性、普遍性和一般性――法定解釋大多是在法律實(shí)施過程種，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)。

　　3、稅法解釋的原則

　　(1)文義解釋原則――以文義作為法律解釋的起點(diǎn)，通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。

　　(2)立法目的原則

　　(3)合法合理性原則

　　(4)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則

　　(5)誠實(shí)信用原則

　　4、稅法解釋的分類：

　　稅法解釋可以按照解釋權(quán)限和解釋尺度分為兩類。

　　(1)按解釋權(quán)限劃分：

　　①立法解釋 ：稅收立法機(jī)關(guān)對所設(shè)立稅法的正式解釋。包括：由全國人民代表大會對稅收法律作出的解釋，該法律解釋同法律具有同等的效力;由最高行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院負(fù)責(zé)解釋;地方人大常委會負(fù)責(zé)的地方稅收法規(guī)的解釋，此類解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個(gè)別稅種。

　　稅法立法解釋包括：事前解釋和事后解釋，我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。

　　②司法解釋：最高司法機(jī)關(guān)所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢查院。

　　在適用法律的過程種，如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應(yīng)報(bào)請全國人大常委會解釋或決定，在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍。

　?、坌姓忉專?國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中所作出的解釋。原則上行政解釋不具備與解釋的稅收法律、法規(guī)同等的效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

　　(2).按解釋尺度劃分：

　?、僮置娼忉尐D―嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。

　　②限制解釋――窄于字面含義的解釋

　?、蹟U(kuò)大解釋――大于字面含義的解釋，一般不將其作為一項(xiàng)解釋方法去適用。

　　除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等

　　上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時(shí)，可首先考慮運(yùn)用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無法正常進(jìn)行時(shí)，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　【應(yīng)用舉例】

　　1、【單選】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是( )。

　　A.稅法解釋不具有針對性

　　B.稅法解釋不具有專屬性

　　C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)

　　D.稅法立法解釋通常為事后解釋

　　【答案】D

　　2、【單選】我國個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于( )。

　　A.司法解釋 B.字面解釋

　　C.擴(kuò)充解釋 D.行政解釋

　　【答案】C

　　3、【多選】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有( )。

　　A.行政解釋 B.立法解釋

　　C.司法解釋 D.各級檢察院作出的檢察解釋

　　答案：BC

　　4、【單選】全國人大常委會《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》屬于( )

　　A學(xué)理解釋 B立法解釋 C 行政執(zhí)法解釋D 司法解釋

　　答案：B

　　5、【多選】關(guān)于稅法的效力與解釋，下列表述正確的有( )。

　　A.我國稅法采用屬人與屬地相結(jié)合的原則

　　B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力，均可以作為辦案和通用法律、法規(guī)的依據(jù)

　　C.稅法的擴(kuò)充(大)解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用

　　D.稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對人的效力

　　E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現(xiàn)稅法精神，對稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋

　　【答案】ABDE

　　四、稅法的作用

　　稅法的作用包括規(guī)范作用和經(jīng)濟(jì)作用

　　(一)稅法的規(guī)范作用

　　1、指引作用

　　2、評價(jià)作用

　　3、預(yù)測作用

　　4、強(qiáng)制作用

　　5、教育作用

　　(二)稅法的經(jīng)濟(jì)作用

　　1、 稅法是國家取得財(cái)政收入的重要保證

　　2、 稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)

　　3、 稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段

　　4、 稅法是監(jiān)督管理的有力武器

　　5、 稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段

　　五、稅法與其他部門法的關(guān)系(有所擴(kuò)充)

　　1、稅法與憲法的關(guān)系――稅法是憲法的重要組成部分，憲法是制定稅法的基礎(chǔ)和依據(jù)

　　2、稅法與民法的關(guān)系

　　3、稅法與行政法的關(guān)系

　　4、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系

　　5、稅法與刑法的關(guān)系

　　6、稅法與國際法的關(guān)系

　　【應(yīng)用舉例—多選】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有( )。

　　A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)

　　B.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式

　　C.刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證

　　D.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉

　　E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致

　　【答案】BCD