2011年注稅考試稅法一學習要點：稅法的分類(1)

　　第二節(jié)、稅法的分類

　　本節(jié)大綱要求：

　　(一)掌握按稅法的內容所做的分類：稅收實體法、稅收程序法

　　(二)按稅法效力所做的分類：稅收法律、稅收法規(guī)、稅務規(guī)章

　　本節(jié)具體內容：

　　一、按稅法內容分類：

　　(一)稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范的總稱。是稅法的核心內容

　　稅收實體法的結構具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點，具體表現(xiàn)在稅種與稅收實體法的一一對應性，一稅一法和稅收要素的固定性

　　我國稅收實體法內容包括

　　流轉稅法――增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅

　　所得稅法――個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　財產(chǎn)稅法――房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅

　　行為稅法――印花稅、車船使用稅

　　1、納稅義務人

　　(1)、含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人

　　(2)、與納稅人有關的概念有：

　?、?負稅人：實際負擔稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，納稅人就不再是實際負擔稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負稅人不一致的主要原因是價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。

　?、?代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

　?、鄞沾U義務人：是有義務借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等

　　④代征代繳義務人：受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

　?、菁{稅單位：是申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合

　　2、課稅對象

　　課稅對象是征稅的對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅的問題。

　　(1)課稅對象是構成稅收實體法要素中的基礎性要素

　　課稅對象是一種稅區(qū)別另一種稅的原因

　　課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍

　　其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的(如納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅等)

　　(2)計稅依據(jù)

　　含義：又稱為稅基，是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準

　　不同稅種計稅依據(jù)不同：

　　增值稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)一般是貨物和應稅勞務的增值額和營業(yè)收入

　　所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額

　　農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量

　　消費稅的計稅依據(jù)是應稅銷售額或銷售數(shù)量

　　計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)

　　價值形態(tài)――課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如所得稅

　　實物形態(tài)――課稅對象和計稅依據(jù)是不一致，如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅

稅種	課稅對象	計稅依據(jù)
增值稅	增值額	增值額
所得稅	所得額（企業(yè)利潤、工資等）	所得額（企業(yè)利潤、工資等）
資源稅	應稅資源	課稅數(shù)量
車船稅	車輛、船舶	車船噸位
耕地占用稅	占用耕地行為	土地面積
房產(chǎn)稅	房屋	房產(chǎn)價值（房產(chǎn)租金收入）

　　課稅對象與計稅依據(jù)的關系

　?、僬n稅對象是征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物以計算稅款的依據(jù)和標準。

　?、谡n稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。

　　(3)稅源

　?、俸x：稅源是稅款的最終來源，稅收負擔的最終歸宿，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負擔能力

　　在社會產(chǎn)品價值中，能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入。

　?、谡n稅對象與稅源關系

　　當某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，稅源和課稅對象一致，如所得稅

　　大多數(shù)稅課稅對象與稅源不一致，如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅

　　(4)稅目

　?、俣惸渴钦n稅對象的具體化。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。

　?、趧澐侄惸康哪康模哼M一步明確征稅的范圍;

　　解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率

　　實際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來。例如：消費稅稅目稅率表、營業(yè)稅稅目稅率表、資源稅稅目稅額表。

　?、鄄⒉皇敲恳环N稅種都要劃分稅目，

　?、芏惸恳话憧煞譃榱信e稅目和概括稅目

　　【應用舉例】

　　1、【多選】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有( )。

　　A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)

　　B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志

　　C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的

　　D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的

　　答案：AD

　　2、【多選】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的有( )。

　　A.課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素

　　B.課稅對象體現(xiàn)各稅種的征稅范圍

　　C.稅率是以課稅對象為基礎確定的

　　D.課稅對象和計稅依據(jù)在價值形態(tài)上一般是不一致的

　　E.課稅對象和計稅依據(jù)在實物形態(tài)上一般是一致的

　　答案：ABC