經(jīng)驗(yàn)分享：全面解析分國限額法與綜合限額法

　　一、定義、理論公式

　　分國限額法是指在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其外國來源所得，按其來源國別，分別計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：

　　分國抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）

　　綜合限額法是在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：

　　綜合抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國全部應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）

　　二、簡化公式

　　在居住國（國籍國）實(shí)行比例稅率的情況下，上述兩個(gè)公式可分別簡化為：

　　分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得X居住國所得稅率

　　綜合抵免限額=來自非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率

　　三、優(yōu)缺點(diǎn)

　　分國限額法與綜合限額法相比較，各有其優(yōu)點(diǎn)，在不同條件下，它們所起作用的結(jié)果是不同的。首先，當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平（納稅人在高稅國與低稅國均有投資）的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。其次，當(dāng)跨國納稅人的國外經(jīng)營活動(dòng)存在盈虧并存時(shí)，實(shí)行分國限額法對納稅人有利，而采用綜合限額法則對居住國有利。

　　四、例題分析

　　1、國內(nèi)所得200萬*25%=50，國外A國所得150萬*30%=45，國外B國所得-100，不征稅。

　　分國法下的處理：國內(nèi)所得稅50萬，國外A國所得抵免限額37.5，實(shí)際納稅45萬，不需要補(bǔ)稅，B國沒有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬納稅。

　　綜合法的處理：國內(nèi)所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計(jì)算抵免限額=（150-100）*25%=12.5萬元；境外實(shí)際納稅是45萬，那么按12.5來抵免，境外所得應(yīng)該向我國繳納稅款=150*25%=37.5萬，則綜合法下應(yīng)該繳納稅款=50+（37.5-12.5）=75萬。

　　2、國內(nèi)所得200萬*25%=50，國外A國所得150萬*20%=30，國外B國所得-100，不征稅。

　　分國法下的處理：國內(nèi)所得稅50萬，國外A國所得，抵免限額是37.5，實(shí)際納稅30萬，可以按30萬來抵免。B國沒有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬納稅，境外A國納稅150*25%=37.5，可以抵免30，所以需要補(bǔ)稅7.5萬。共納稅57.5。

　　綜合法的處理：國內(nèi)所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計(jì)算抵免限額=（150-100）*25%=12.5萬元；境外實(shí)際納稅是30萬，那么按12.5來抵免，境外所得應(yīng)該向我國繳納稅款為150*25%=37.5萬，則綜合法下應(yīng)納稅=50+（37.5-12.5）=75萬。

　　3、如果是國內(nèi)所得200萬*25%=50，國外A國所得100萬*30%=30，國外B國所得-150，不征稅。

　　分國法下的處理：國內(nèi)所得稅50萬，國外A國所得，抵免限額是25萬，實(shí)際納稅30萬，不需要補(bǔ)稅，B國沒有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬納稅。

　　綜合法的處理：國內(nèi)所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計(jì)算抵免限額=（100-150）*25%=—12.5萬元；境外實(shí)際納稅是30萬，即沒有可抵免的稅額，而境外所得應(yīng)該在我國納稅=100*25%=25萬，所以綜合法下應(yīng)納稅=50+（25-0）=75萬。

　　4、如果是國內(nèi)所得200萬*25%=50，國外A國所得100萬*20%=20，國外B國所得-150，不征稅。

　　分國法下的處理：國內(nèi)所得稅50萬，國外A國所得，抵免限額是25，實(shí)際納稅20萬，可以按20萬來抵免。B國沒有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬納稅，境外A國納稅100*25%=25，可以抵免20，所以需要補(bǔ)稅5萬。共納稅55。

　　綜合法的處理：國內(nèi)所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計(jì)算抵免限額=（100-150）*25%=—12.5萬元；境外實(shí)際納稅是20萬，即沒有可抵免的稅額，而境外所得應(yīng)在我國納稅=100*25%=25萬，所以綜合法下應(yīng)納稅=50+（25-0）=75萬。

　　以上需要注意的是，分國限額法與綜合限額法只是針對抵免限額的計(jì)算而言，并不影響境外所得按我國的稅率25%計(jì)算應(yīng)該在我國繳納的總稅款的計(jì)算。