2013注稅《稅法二》預(yù)學(xué)習(xí)：應(yīng)納稅額的計算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。

　　1.直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補虧損

　　2.間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額。調(diào)整項目包括：一個是企業(yè)的稅會差異的部分；另一個是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。

　　二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額實際征收率（10%）

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應(yīng)納稅所得額。

　　財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　三、境外所得抵扣稅額的計算

　　外國來的收入中國收不收稅，如果收，存在在外國已經(jīng)繳納過的問題（重復(fù)繳稅），我國政府允許抵扣在外國已經(jīng)繳納的稅款，但不是交多少抵多少，怎么抵那？簡單的思路是：在國外賺的所得（稅前的）假如該所得是在中國賺的按中國稅法的規(guī)定應(yīng)該繳納多少稅（抵免限額），然后看國外繳納了多少，然后進行比較，多不退少要補。由此看出在上述思考過程中需要計算一下幾個問題：

　　1.抵免限額：

　　2.納稅人已繳收入來源國所得稅額，也就是實繳稅額。

　　計算完了這兩個問題后按我們剛剛講過的思路，多不退少要不補就可以了。

　　1.抵免限額：＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25%

　　2.實繳稅額：

　　包括兩部分內(nèi)容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分（三層）。

　　四、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的范圍

　　本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

　　6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法。上述特定納稅人包括：

　　1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

　　2.匯總納稅企業(yè)；

　　3.上市公司；

　　4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

　　5.會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；

　　6.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　?。ǘ┎捎脩?yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率

　　或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率

　　應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

　?。ㄈ┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的管理：

　　1.納稅人收到《核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，送達主管稅務(wù)機關(guān)；主管稅務(wù)機關(guān)受理后20個工作日內(nèi)核實上報縣級稅務(wù)機關(guān)；縣級稅務(wù)機關(guān)收到后30個工作日內(nèi)完成復(fù)核認(rèn)定。

　　2.預(yù)繳時，按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　　3.納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

　　五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝成本費用總額（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

　　3.按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費支出總額（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

　　4.稅務(wù)機關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：

　?。ㄒ唬氖鲁邪こ套鳂I(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%－30%；

　?。ǘ氖鹿芾矸?wù)的，利潤率為30%－50%；

　?。ㄈ氖缕渌麆趧?wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%.

　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

　　5.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

　　6.非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。

　　六、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理

　　（一）代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

　　（二）對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　1.按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：

　　收入額＝本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。

　　經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

　?。?）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

　?。?）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

　?。?）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額。

　?。?）其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。

　　2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。

　?。ㄎ澹┐頇C構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。

　　七、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題（新）

　　（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人出資而代持有的限售股的規(guī)定：

　?。?）轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入為應(yīng)稅收入計算納稅。

　　轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費

　　不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

　　依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

　?。?）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

　?。ǘ┢髽I(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方）的處理規(guī)定：

　?。?）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

　?。?）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。