2013注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》：企業(yè)所得稅納稅申報（一）

　　一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定 （一）納稅人

　　1.法人所得稅制，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　　2.納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)外的所得納稅。

　　3.所得來源地的規(guī)定

　?。ǘ┱鞫悓ο?

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　?。ㄈ┒惵?

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損

　　注意：（1）按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額；

　?。?）應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　企業(yè)所得稅審核歷年常見的考核要求：（1）扼要指出存在的影響納稅的問題，作出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。（2）正確計算××年應(yīng)補繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出補稅的相關(guān)分錄。

　　二、年度收入總額的審核

　　收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形 式從各種來源取得的收入。

　　（一）不征稅收入和免稅收入

　?。ǘ┮曂N售收入

　　1.視同銷售的規(guī)定

　　注意：企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售≠營業(yè)稅的視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅中收入確認(rèn)的條件與時間

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　?。ㄋ模┦杖氪_認(rèn)的金額

　　（五）收入方面?？嫉膬?nèi)容

　　審核時，注意會計賬務(wù)處理應(yīng)符合會計制度的規(guī)定；納稅申報時根據(jù)稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　　1.收入不入賬——注意其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等科目?；旧厦磕昕?。

　　2.推遲收入入賬時間——注意是否屬于真正的分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式。

　　3.視同銷售

　　4.試運行收入

　　5.銷售折扣、折讓

　　6.投資收益

　　包括股權(quán)投資收益與債權(quán)投資收益。考試中主要涉及到的是股權(quán)投資收益。

　　7.對外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益

　?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

　?、倨髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　?、谵D(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　8.無法支付的應(yīng)付賬款

　　三、扣除項目的審核

　　審核時：賬務(wù)處理是否正確；是否符合稅法的規(guī)定。

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×費用分配率

　?。ㄒ唬?zhǔn)予扣除的項目

　　1.工資、薪金支出（?？迹?

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　注意：

　?。?）審核納稅人有無將應(yīng)由管理費用列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入生產(chǎn)成本；有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。

　?。?）合理工資、薪金認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　?、倨髽I(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?、谄髽I(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?、燮髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的。

　?、芷髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

　?、萦嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　?。?）國企工資、薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給與的限定數(shù)額；超標(biāo)部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（4）“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同

　　稅前扣除的工資薪金：企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金等。

　　（5）稅前不得扣除的工資薪金不得作為計算福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。

　　2.職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（常考）

　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?、倬唧w范圍在教材239頁，一定要注意。

　　注意：企業(yè)給職工發(fā)放的“年貨”、“過節(jié)費”、節(jié)假日物資及組織職工旅游支出不屬于職工福利費的列支范圍。

　?、诼毠じ＠M須單設(shè)賬冊準(zhǔn)確核算；沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正。逾期不改的，稅務(wù)機關(guān)對其進行合理的核定。

　　（2）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。經(jīng)過認(rèn)定的技術(shù)先進性服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　考試時注意其記賬憑證、賬務(wù)處理；發(fā)生的才可以扣除，計提的不允許扣除。

　　3.企業(yè)為職工繳納的保險費

　　注意：

　?。?）在計算扣除限額中所指的工資薪金以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，即納稅申報表附表三第22行的“工資薪金支出”。

　?。?）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　4.借款費用

　?。?）加息、罰息允許在稅前扣除

　?。?）資本化和費用化問題

　　企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　考試中注意：區(qū)分哪些利息支出應(yīng)該資本化，哪些利息支出應(yīng)該費用化。

　?。?）限額扣除的規(guī)定

　　企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按照下列規(guī)定扣除：

　?、贀?jù)實扣除

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

　　②限額扣除

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除。

　　國家稅務(wù)總局公告[2011]34號：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 “情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。

　　同期同類貸款利率：在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同情況下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　?。?）資本的利息不能在稅前扣除

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　具體計算：以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。

　　每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

　　一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

　?。?）企業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題

　?。?）企業(yè)向個人借款利息支出（補充）

　　向個人借款利息支出稅前扣除的條件：

　?、俳栀J是真實、合法、有效的，不違法

　?、诤炗喠私杩詈贤?

　?、劾⒅С霾怀^按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額

　　④取得合法憑證

　　個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票

　　代開發(fā)票時，需要繳納：營業(yè)稅（5％）；城建稅（7％、5％、1％）、教育費附加（3％）；個人所得稅（20％）；無印花稅。

　?、蓐P(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資：權(quán)益性投資不超過2：1（向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款）

　　5.匯兌損失

　　除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費（必考）

　?。?）業(yè)務(wù)招待費是否真實、合理、合法。

　?。?）按孰小原則扣除——發(fā)生額的60％與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰中較小的一方扣除。

　?。?）銷售（營業(yè)）收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。

　　7.傭金和手續(xù)費

　?。?）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

　　（2）企業(yè)向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。

　?。?）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　（4）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

　　（5）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　?。?）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（?？迹?

　　（1）一般企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?。?）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在稅前扣除。

　?。?）計算扣除的基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入——同計算業(yè)務(wù)招待費限額的基數(shù)。

　?。?）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。教材254頁[例9-5]

　　廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

　?。?）屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。

　　9.公益性捐贈

　?。?）注意公益性捐贈的范圍——不符合規(guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除；

　?。?）納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除；

　?。?）超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出不能在稅前扣除：年度利潤總額12％ ；

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

　　10.專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　11.租賃費

　?。?）經(jīng)營租賃——出租方提折舊，承租方扣租賃費

　?。?）融資租賃——承租方提折舊

　　12.勞動保護支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

　　13.有關(guān)資產(chǎn)的費用

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。

　　14.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　　15.資產(chǎn)損失

　?。?）稅前允許扣除的是凈損失

　　（2）資產(chǎn)損失的范圍

　　資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

　　實際資產(chǎn)損失VS法定資產(chǎn)損失

　　實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

　　法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。

　?。?）資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　?。?）資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報。

　　（5）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　?。?）壞賬損失的稅前扣除

　　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　?、傧嚓P(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

　?、趯儆趥鶆?wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

　　③屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

　?、軐儆趥鶆?wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

　?、輰儆趥鶆?wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

　?、迣儆趥鶆?wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

　?、邔儆谧匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

　　16.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　?。ǘ┎坏每鄢椖?

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

　　2.企業(yè)所得稅稅款；

　　3.稅收滯納金；

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；（?？迹?

　　5.超標(biāo)的捐贈支出；

　　6.贊助支出——與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

　　注冊稅務(wù)師特別要注意通過對贊助支出取得原始單據(jù)的審核，以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)的贊助，若是廣告性質(zhì)的贊助支出，可以在所得稅前列支。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

　?。?）除金融、保險、證券、中小企業(yè)信用擔(dān)保外，其他企業(yè)的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除，包括壞賬準(zhǔn)備金；

　?。?）壞賬損失實際發(fā)生準(zhǔn)予扣除。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

　?。ㄈ┡c企業(yè)所得稅審核有關(guān)的其他稅費問題

　　1.增值稅

　　非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出問題；進項稅額的抵扣問題；減免的稅款計入營業(yè)外收入問題；視同銷售行為應(yīng)計提銷項稅額。

　　2.營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅

　　3.個人所得稅

　　在企業(yè)所得稅的計算中，單位為職工代付個人所得稅稅款不得在稅前扣除。

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