2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　1.貨幣性資產(chǎn)的概念

　　所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來(lái)對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，包括：貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)的概念

　　所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來(lái)不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱(chēng)為以物易物。

　　4.有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

　　當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于25%時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計(jì)算公式如下：

　　收補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　　補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)＜25%

　　支付補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　　補(bǔ)價(jià)額÷（支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%

　　【要點(diǎn)提示】如何界定非貨幣性資產(chǎn)交換是本節(jié)的重點(diǎn)。

　　二、公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值計(jì)量模式的適用條件

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足如下條件時(shí)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　?、傥磥?lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。

　　②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。

　　③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。

　　（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：

　?、贀Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

　?、趽Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

　?、蹞Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件是掌握的關(guān)鍵。

　?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

　　1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出存貨或換出生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；

　　2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅。）；

　　3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。

　　【要點(diǎn)提示】公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及交易損益的計(jì)算是客觀題的典型選材。

　　（三）公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

　　三、賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┵~面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

　　未同時(shí)滿(mǎn)足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必備條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。

　　（二）賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

　　1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；

　　2.不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益；

　　3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。

　　【要點(diǎn)提示】賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算的計(jì)算是單選題的典型選材。

　?。ㄈ┵~面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄