2013注稅《財務與會計》預習知識點：資產減值

　　10.4.1 資產減值概述

　　（一）資產減值的概念

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　（二）資產減值準則適用的范圍

　　1.長期股權投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）

　　2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產；

　　3.固定資產

　　4.生產性生物資產

　　5.油氣資產（探明礦區(qū)權益、井及相關設施）

　　6.無形資產

　　7.商譽

　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

　?。ㄈ┢渌Y產減值的適用范圍

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則；

　　2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則；

　　3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

　?。ㄋ模┵Y產減值的跡象與測試

　　1.資產減值跡象的判斷

　?。?）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　?。?）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

　?。?）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　?。?）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

　?。?）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　?。?）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

　　（7）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

　　2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

　　【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

　　10.4.2 資產可收回金額的計量

　?。ㄒ唬┵Y產可收回金額的確認原則

　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　【要點提示】此原則務必要記住。

　?。ǘ?ldquo;公允價值－處置費用”的確認方法

　　首先，應當根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　【要點提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協(xié)議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預計價。當公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現金流量折現。

　?。ㄈ┵Y產預計未來現金流量現值的估計

　　1.資產未來現金流量的預計

　?。?）預計資產未來現金流量的基礎

　?、倨髽I(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　?、谌绻Y產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

　?、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。

　?。?）資產預計未來現金流量應當包括的內容

　　①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。

　?、跒閷崿F資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）。

　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　（3）預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　?、僖再Y產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量；

　　即，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　?、陬A計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量；

　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現率相一致；

　?、苌婕皟炔哭D移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。

　?。?）預計資產未來現金流量的方法

　?、賯鹘y(tǒng)法

　　即使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。

　?、谄谕F金流量法

　　即根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照每種可能情況下的現金流量與其發(fā)生概率加權計算。

　　2.折現率的預計

　　折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

　　替代利率可以根據企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

　　估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

　　3.資產未來現金流量現值的預計

　　資產未來現金流量的現值PV＝∑（第t年預計資產未來現金流量NCFt/（1+折現率R）t）

　　4.外幣未來現金流量及其現值的預計

　　企業(yè)應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：

　?。?）以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按其適用的折現率計算資產的現值；

　?。?）將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值；

　?。?）在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　【要點提示】這里有四個要點：一是未來現金流量如何確認、二是折現率如何確認、三是未來現金流量現值的計算、四是外幣未來現金流量折現的幣種選擇順序。

　　10.4.3 資產減值損失的確認與計量

　?。ㄒ唬┤绻墒栈亟痤~低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。

　?。ǘ┵Y產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

　?。ㄈ┵Y產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　10.4.4 資產組的認定及減值處理

　　一、資產組的界定

　?。ㄒ唬┵Y產組的定義

　?。ǘ┱J定資產組應當考慮的因素

　　1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

　　2.資產組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　（三）資產組認定后不得隨意變更

　　【要點提示】資產組的辨認是關鍵考點。

　　二、資產組減值測試

　　（一）資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

　　（二）資產組減值損失的確認程序

　　1.首先計算資產組的可收回金額低于其賬面價值的差額（應提足準備）

　　2.將應提足準備先沖減商譽

　　3.當商譽不夠抵減或沒有商譽時，應將此損失按資產組中資產的賬面比例分攤至各項資產。

　　4.抵減后的資產賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：

　?。?）公允價值減去處置費用后的凈額

　?。?）預計未來現金流量現值

　?。?）零

　　【要點提示】資產組的減值測試相對較為獨立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，考試題型以單選題中的計算模式為主。