2012注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：增值稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識點(diǎn)四、增值稅法

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖母拍?、分類和特征

　　1.增值稅的概念

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種稅。

　　

　　2.增值稅的分類

　　區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。

　　3.增值稅的主要特征

　?。?）排除了對同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

　?。?）減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

　?。?）增值稅按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。

　?。?）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。

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　　1.征稅范圍：

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　2.視同銷售貨物

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　【注意】避免造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡

　　（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【總結(jié)1】自產(chǎn)、委托加工肯定是視同銷售

　　【總結(jié)2】購進(jìn)的要看去向：防止稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷

　　用于投資、分配、贈送，即外部移送——視同銷售

　　用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費(fèi)，抵扣環(huán)節(jié)中斷——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　【注意】不同點(diǎn)：混合銷售行為是指同一項銷售業(yè)務(wù)同時涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開核算；而兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中，往往可以分開進(jìn)行核算。

　　特殊情況：

　　①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額——雖然混合，但是分別計算

　　（三）增值稅的納稅人

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　　【注意】納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惖膽?yīng)納稅額

　　1.銷項稅額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　【注意1】價外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　【注意2】價外費(fèi)用不包括①向購買方收取的銷項稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；③同時符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)；④代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　◆銷項稅額的計算：銷項稅額＝銷售額×稅率

　　【注意】增值稅專用發(fā)票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”

　　普通發(fā)票“銷售額”一定為“含稅銷售額”

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　2.進(jìn)項稅額

　　◆不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（記憶）

　?。?）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。?）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）

　　（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。?）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

　?。?）上述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　3.應(yīng)納稅額的計算

　?。┰鲋刀惖募{稅期限、地點(diǎn)

　　（七）增值稅專用發(fā)票

　　1.國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》自2007年1月1日起施行。

　　2.一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

　　3.專用發(fā)票最高開票限額管理規(guī)定

　?。?）最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

　?。?）最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

　?。?）最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　4.專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍

　　專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領(lǐng)購使用：

　?。?）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　?。?）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　?。?）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　5.專用發(fā)票的開具。

　?。?）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

　　（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　（3）小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　?。?）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　6.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途：

　　基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)（購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證）、抵扣聯(lián)（購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證）和記賬聯(lián)（銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證）。