2012注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟法》預習：消費稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識點五、消費稅法

　　1.消費稅的概念和特征。

　?。?）定義：對特定的消費品和消費行為征收的一種流轉稅。

　　（2）特征：

　?、僦粚σ徊糠窒M品和消費行為征稅；

　　②只在消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)征稅；

　　例外，自2009年5月1日起，對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%（新增）

　　③根據(jù)不同消費品的種類、檔次、結構、功能等情況，制定不同的稅率；

　?、芏愗撟罱K要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔。

　　2.消費稅的納稅人：在中國境內從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人

　　3.消費稅的稅目、稅率和計稅方法。

　　（1）我國的消費稅共有14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　?。?）計稅方法：

　　4.消費稅的計稅依據(jù)

　　（1）銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　從價定率：同增值稅

　　【注意】價款是一定含消費稅，是否含增值稅，要看題目提示；但是價外收入必定含增值稅，所以，價外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計稅。在還原時，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費稅稅率就是消費稅。

　　從量定額：銷售數(shù)量

　?。?）自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)

　?、儆糜谶B續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的：不納稅

　?、谟糜谄渌矫娴囊?guī)定：例如用于生活福利設施、專項工程、基本建設，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品--視同銷售

　　A、有同類消費品銷售價格的，按同類消費品的價格計稅；

　　B、沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

　　從價定率：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

　　　　　　　　　　　　?。健境杀?times;（1＋成本利潤率）】÷（1－消費稅稅率）

　　復合計稅：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　?。?）委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)

　　①定義：委托加工應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　?、谝螅菏芡蟹綉谖蟹教嶝洉r代收代繳稅款。

　?、畚屑庸さ膽愊M品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　從價定率：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　復合計稅：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　?。?）進口應稅消費品的計稅依據(jù)

　?、購膬r定率：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）

　　②復合計稅：組成計稅價格＝（關稅完稅價格十關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

　　5.應納稅額的計算

　?。?）從價定率：應納稅額＝銷售額×比例稅率

　?。?）從量定額：應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

　　數(shù)量：銷售--銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用--移送數(shù)量；委托加工--收回的數(shù)量；進口--海關核定數(shù)量

　?。?）復合計稅：應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　6.消費稅的納稅期限

　　（1）納稅義務發(fā)生時間

　?、偌{稅人生產(chǎn)應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間為納稅人銷售應稅消費品時，金銀首飾另有規(guī)定的除外。

　　②納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當天。

　?、畚屑庸さ膽愊M品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款，納稅義務發(fā)生的時間為委托人提貨的當天。

　　④進口的應稅消費品，由報關進口者納稅，納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。

　　（2）消費稅的納稅期限--同增值稅