2012年注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負債表日后事項

第十章 財務(wù)報告

　　知識點八、資產(chǎn)負債表日后事項

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　?。ㄒ唬?ldquo;資產(chǎn)負債表日”，包括年度末和中期（指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。

　?。ǘ?ldquo;財務(wù)報告批準報出日”是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期。董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告可以對外公布的日期至實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產(chǎn)負債表日后事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為準。

　　（三）有利事項和不利事項

　　如果該期間發(fā)生的某些事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果“有利”或者“不利”，那么不管該事項是否需要在財務(wù)報告中披露，都屬于資產(chǎn)負債表日后事項；反之，如果對企業(yè)并無任何影響，那就不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間。這一期間包括：

　　1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　2.董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　?。ㄒ唬┱{(diào)整事項的概念及特點

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項所提供的新的或進一步的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。

　　調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　?。ǘ┱{(diào)整事項示例

　　1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的某項現(xiàn)時義務(wù)未完全確認或尚未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已確認的金額進行調(diào)整，或確認一項新負債。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，丁企業(yè)于2007年10月提起訴訟，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失500000元。由于案件尚在審理過程中，2007年12月31日尚未作出最終判決，甲企業(yè)于2007年12月31日根據(jù)當(dāng)時的資料判斷可能會敗訴，估計賠償金額為200000元，按此估計金額確認為預(yù)計負債。但在2008年3月1日財務(wù)報告批準報出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。對此，甲企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表中有關(guān)預(yù)計負債、費用或支出等相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。

　　2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

　　例如：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款5600000元，按合同約定應(yīng)在2007年11月10日前償還。在2007年12月31日結(jié)賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準備。2008年2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)會計報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。

　　從這一例子可見，甲企業(yè)于2007年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在2007年12月31日資產(chǎn)負債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。2008年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償還部分貨款，即2008年2月10日對2007年12月31日存在的狀況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)2007年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。

　　3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　例如，乙企業(yè)2007年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業(yè)確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；2009年1月10日財務(wù)報告批準報出日前，乙企業(yè)收到退回的2007年12月銷售的商品，對于這一銷售退回事項，雖然是2007年銷售的，但在2008年報告年度的資產(chǎn)負債表日后（2009年1月10日）退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度（2008年度）會計相關(guān)項目的數(shù)字。

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　（三）調(diào)整事項的處理方法

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

　　1.涉及損益的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，主要包括：

　?。?）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；

　?。?）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)；

　　（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

　?。ㄒ唬┓钦{(diào)整事項的處理原則及特點

　　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。

　　非調(diào)整事項的特點是：（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項。（2）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。

　?。ǘ┓钦{(diào)整事項示例

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　　（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

　　資產(chǎn)負債表日后事項表明，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

　　【教師補充】調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在。這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。