廣東2013會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第一章知識點：會計監(jiān)督

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　　第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　�。ㄒ唬﹩挝粌�(nèi)部會計監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象（單選）

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員；

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　�。ㄈ�）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　1．記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

　　2．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

　　3．財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

　　4．對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　�。ㄋ模�會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　1．會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中進行的。

　　2．會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)在日常工作中加強對本單位財產(chǎn)物資的監(jiān)督：

　�。�1）完善各種財產(chǎn)物資的定期或不定期的清查盤點制度，及時發(fā)現(xiàn)其短缺或溢余情況。

　�。�2）根據(jù)清查盤點結(jié)果和批準(zhǔn)處理意見，按規(guī)定及時進行相關(guān)的賬務(wù)處理，保證會計資料的真實性和完整性。

　�。�3）任何單位和個人（包括會計機構(gòu)和會計人員）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。

　�。ㄎ澹﹩挝粌�(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)：最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

　　1．內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)（多選題）

　�。�1）控制環(huán)境

　　即指對建立或?qū)嵤┠稠椪�策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。

　　（2）會計系統(tǒng)

　　即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務(wù)活動，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。

　　（3）控制程序

　　指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。

　　2．內(nèi)部控制的基本方式

　�。�1）組織規(guī)劃控制

　�、俨幌嗳萋殑�(wù)的分離。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。比如會計工作中的會計與出納屬于不相容職務(wù)。

　　不相容職務(wù)主要包括：（注意多選題）

　　授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

　�。ㄊ跈�(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核；業(yè)務(wù)執(zhí)行與會計記錄；會計記錄與財產(chǎn)保管）

　　②組織機構(gòu)的相互控制。

　　（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。

　　授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

　　授權(quán)基本控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

　　（3）預(yù)算控制。

　　預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

　�。�4）財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。

　　接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸。

　　只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

　　一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

　　定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時采取相應(yīng)的措施加強管理。

　�。�5）風(fēng)險控制。

　　經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。

　　財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。

　�。�6）內(nèi)部報告控制。

　　內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，可以由財會人員負(fù)責(zé)，也可由財會、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。

　　內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。

　�。�7）電子信息技術(shù)控制

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　�。ㄒ唬�會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　�。ǘ�）會計工作的政府監(jiān)督主體（注意單選題）

　　財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

　　審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　（三）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　監(jiān)督范圍有：

　　1．是否依法設(shè)置會計賬簿；

　　2．會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

　　3．會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　　4．從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格；

　　國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，有權(quán)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　�。ㄒ唬�會計工作的社會監(jiān)督的概念（注意多選題）

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。會計工作的社會監(jiān)督實質(zhì)是審計。

　�。ǘ�）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍（注意多選題）

　　注冊會計師，是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

　　1．設(shè)立會計師事務(wù)所的條件與終止的情形

　　（1）設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　①有兩名以上的合伙人；

　　②有書面合伙協(xié)議；

　�、塾袝�計師事務(wù)所的名稱；

　�、苡泄潭ǖ霓k公場所。

　　（2）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　�、儆形迕�以上的股東；

　�、谟幸欢〝�(shù)量的專職從業(yè)人員；

　�、塾胁簧儆谌嗣駧�30萬元的注冊資本；

　�、苡泄蓶|共同制定的章程；

　�、萦袝�計師事務(wù)所的名稱；

　�、抻泄潭ǖ霓k公場所

　�。�3）會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　①持有注冊會計師證書；

　　②在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

　�、鄢蔀楹匣锶嘶蛘吖蓶|前三年內(nèi)沒有執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

　　④有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)五年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于三年；

　�、莩蔀楹匣锶嘶蛘吖蓶|前一年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門做出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的決定。

　�。�4）會計師事務(wù)所有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止：

　�、俸匣飬f(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散；

　�、谌�體合伙人或者股東會決議解散

　�、垡蚝喜⒒蛘叻至⒔馍ⅲ�

　�、鼙灰婪ㄐ�告破產(chǎn)；

　　⑤被依法注銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；

　　⑥被依法撤銷或者撤回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書

　�、叻�律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。

　　2．注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍有：

　�。�1）審查企業(yè)會計報告，出具審計報告；

　　（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

　�。�3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

　�。�4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　（三）對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督檢查

　　財政部應(yīng)當(dāng)加強對省級財政部門監(jiān)督、指導(dǎo)注冊會計師。會計師事務(wù)所工作的監(jiān)督檢查。省級財政部門應(yīng)當(dāng)建立信息報告制度，對會計及事務(wù)所、注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時上報財政部。

　　1．會計師事務(wù)所和注冊會計師存在下列情形之一的，省級財政部門應(yīng)當(dāng)重點監(jiān)督檢查：

　�。�1）被投訴或者舉報的

　�。�2）未保持設(shè)立條件的

　�。�3）在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的

　�。�4）采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的

　　2．注冊會計師、會計師事務(wù)所出具審計報告時的不得行為；

　�。�1）在未履行必要的審計程序，未獲取充分的審計證據(jù)的情況下出具審計報告

　　（2）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告

　�。�3）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?

　　（4）未實施嚴(yán)格的逐級復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿；

　�。�5）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。

　　3．會計師事務(wù)所拒絕出具有關(guān)報告的情況；

　�。�1）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的

　　（2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的

　�。�3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項做出正確表述的。

　�。�4）采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的。

　　4．注冊會計師的不得行為；

　　共七點，請同學(xué)們看書。

　　5．會計師事務(wù)所的不得行為；

　　共八點，最重要的兩點，其他請同學(xué)們了解：

　�。�2）向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關(guān)材料；

　�。�3）雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止；

　　會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。

　　財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督

　　本節(jié)重點：

　　1．三位一體的會計監(jiān)督體系？

　　2．單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象？

　　3．單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求？

　　4．會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)？

　　5．單位內(nèi)部控制制度的結(jié)構(gòu)？

　　6．政府監(jiān)督的主體和對象？

　　7．財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容？

　　8．會計工作的社會監(jiān)督的兩種情況？

　　9．會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍？

　　10．會計師事務(wù)所的再監(jiān)督？

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