2011國際內(nèi)審師財務會計與財務：財務報表

　　2011年內(nèi)審師考試輔導經(jīng)營分析和信息技術財務會計與財務：財務報表

　　在這部分，我們討論四個財務報表：（1）財務狀況表；（2）盈余和綜合收益表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者的投資和分配表。

　　財務狀況表（資產(chǎn)負債表）

　　財務狀況表（資產(chǎn)負債表）反映了公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。

　　A.資產(chǎn)的分類

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、短期投資、應收賬款、存貨（酒廠）和預付費用。

　　非流動資產(chǎn)，包括長期投資、財產(chǎn)、廠房、設備和無形資產(chǎn)（并非根據(jù)是否會動來區(qū)分，汽車飛機火車）。

　　其它資產(chǎn)包括除上述所述之外的其它資產(chǎn)類型。例如：長期預付的費用、遞延稅金、非流動性應收款和受限制的現(xiàn)金項目。

　　【例題】下表所示的對財產(chǎn)、廠房和設備的披露方案中，在一家公司的資產(chǎn)負債表中需要用到的是：

　　報表披露與否

　　歷史成本累計折舊可實現(xiàn)凈值

　　方案A是是是

　　方案B是是否

　　方案C是否否

　　方案D否否是

　　A.方案A

　　B.方案B

　　C.方案C

　　D.方案D

　　【答案】B

　　【解析】財產(chǎn)、廠房和設備的估價基礎（通常是歷史成本）必須予以披露。累計折舊也必須予以披露。因為資產(chǎn)是會計主體預期可以持續(xù)使用的，所以當期的可實現(xiàn)凈值沒什么意義（持續(xù)經(jīng)營）。

　　B.負債的分類

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　負債在資產(chǎn)負債表上按照償付的順序進行列示。它分為三大類別：流動負債、非流動負債和其它負債。

　　流動負債指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務（應付賬款，應付工資）。流動資產(chǎn)超過流動負債的部分叫做運營資本。

　　非流動負債指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務（銀行貸款，債券）。

　　其它負債包括：遞延費用、非流動應收款項、遞延所得稅等。

　　C.所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)中股東的利益。它反映了過去發(fā)生的交易產(chǎn)生的累計凈結(jié)果。具體組成包括：

　　A.股本，由所有普通股和優(yōu)先股的票面價值之和組成。（中石油發(fā)行價16.7）

　　B.資本公積，主要包括股票實際發(fā)行價與票面價值不同而產(chǎn)生的溢價。

　　C.受贈資產(chǎn)，包括由所有者或其它外部機構(gòu)贈與的非貨幣性財產(chǎn)：土地、證券、房屋和設備。

　　D.留存收益，是指沒有分配給股東的累計收益。它包括兩部分：已指撥留存收益，指不可作為股利發(fā)放的金額；未指拔留存收益，指可作為股利發(fā)放的金額。

　　E.庫藏股，是指已經(jīng)發(fā)行的股票被發(fā)行者回購?；刭彆r，它們以回購價入賬，并且貸記所有者權(quán)益帳戶。

　　F.權(quán)益的調(diào)整包括：非流動投資組合產(chǎn)生的未實現(xiàn)凈損失、至低養(yǎng)老金負債超過未確認的前期服務成本部分、外匯交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損失或利得等。