IASB對未實現(xiàn)利潤修訂建議征求意見

　　國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）已發(fā)布了征求意見稿ED/2012/6《投資者及其聯(lián)營/合營企業(yè)之間的資產(chǎn)出售或投入（對〈國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號〉和〈國際會計準(zhǔn)則第28號〉的建議修訂）》。該征求意見稿建議澄清應(yīng)在何時全額確認(rèn)投資者及其聯(lián)營之間交易的未實現(xiàn)損益：要求涉及企業(yè)的交易予以全額確認(rèn)，但在資產(chǎn)出售的情況下要求予以部分抵銷。

　　該征求意見稿建議對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》（IFRS 10）和《國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS 28（2011））作出修訂，但未建議對《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》（IAS 27）和《國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營中的投資》（IAS 28）作出修訂，因為這兩項公告將于2013年1月1日被取代（即，在征求意見稿所建議的修訂至終定稿之前）。

　　此類有限范圍的建議修訂所涉及的事項至初是源自于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會收到的一項請求，要求對《解釋公告第13號——共同控制主體：合營者的非貨幣性投入》（SIC 13）和IAS 28（2011）（SIC-13的規(guī)定已納入IAS 28（2011）中）中的“非貨幣性資產(chǎn)”的含義作出澄清。

　　隨后，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會對該事項的考慮擴(kuò)展至SIC-13的規(guī)定（要求在向合營企業(yè)投入資產(chǎn)時抵銷未實現(xiàn)利潤）和IFRS 10/IAS 27（2008）的規(guī)定（要求在喪失對子公司的控制權(quán)時全額確認(rèn)利得/損失）之間存在的明顯沖突。

　　在制定建議修訂時，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會和IASB著重關(guān)注在制定《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》（IFRS 3）的規(guī)定時所考慮的概念基礎(chǔ)，該概念基礎(chǔ)將取得或喪失控制權(quán)視為導(dǎo)致重新計量和確認(rèn)利得/損失的重大經(jīng)濟(jì)事項。

　　因為此類規(guī)定是在交易涉及企業(yè)的情況下制定的，所以，征求意見稿中建議的修訂指出，僅當(dāng)資產(chǎn)的出售或投入構(gòu)成一項業(yè)務(wù)時，才應(yīng)全額確認(rèn)投資者及其聯(lián)營之間交易的利得或損失。

　　無論發(fā)生企業(yè)轉(zhuǎn)讓的交易采取何種法律形式（如，通過出售一組資產(chǎn)和負(fù)債、通過出售和購買對子公司的投資、或通過其他方式），有關(guān)全額確認(rèn)涉及企業(yè)的交易的利得/損失的規(guī)定均適用。IFRS 10中有關(guān)“連鎖交易”的現(xiàn)行指引亦將明確擴(kuò)展至此類交易。

　　建議修訂所附的結(jié)論基礎(chǔ)指出，已考慮了是否投資者及其聯(lián)營之間的所有出售和投入均會導(dǎo)致對利得和損失予以全額確認(rèn)（作為“從概念角度而言至有力的替代方法”）。

　　但是，因為上述全額確認(rèn)建議的前提涉及是否存在企業(yè)，以及IASB在企業(yè)合并項目中所作的考慮，所以，該建議被認(rèn)為對狹窄范圍的修訂來說顯得過于寬泛，因其涉及多個跨領(lǐng)域的問題。這些問題可能包含權(quán)益法的概念基礎(chǔ)（即，其被視為“單行合并”還是“計量基礎(chǔ)”）。

　　因此，該征求意見稿將保留并澄清有關(guān)不構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)出售或投入的利得應(yīng)予部分確認(rèn)的現(xiàn)行規(guī)定。

　　考慮到相關(guān)交易的分散性和非重復(fù)性及相關(guān)成本效益方面的原因，有關(guān)修訂一旦如期定稿，僅要求在未來適用基礎(chǔ)上予以應(yīng)用。

　　ED/2012/6的征求意見截止期為2013年4月23日。