CAQ調(diào)查研究審計人員自身工作缺陷

    近日，由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的美國審計質(zhì)量中心（CAQ）資助的一項新的學(xué)術(shù)研究對外部審計人員自身工作缺陷在虛假財務(wù)報告中所起的作用進行了徹底調(diào)查。

    與此同時，美國證券交易委員會（SEC）也列舉出了幾大外部審計人員自身工作存在的比較典型的缺陷，它們分別是：外部審計人員未能收集足夠且確鑿的審計證據(jù)、外部審計人員未能發(fā)揮應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、外部審計人員未能秉持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。

    該研究結(jié)果顯示，在1998至2010年的這12年中，在SEC涉及的上市公司財務(wù)欺詐案件調(diào)查中，一共有87起制裁案件針對外部審計人員。該研究發(fā)現(xiàn)，外部審計人員如果自身工作出現(xiàn)紕漏，虛假財報出現(xiàn)的幾率也會大幅提升。由此可見，外部審計人員自身工作缺陷在虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生中起著極為重要的作用。

    這一題為《1998至2010年SEC欺詐調(diào)查被指控審計缺陷案件分析》的研究發(fā)現(xiàn)，在87起被SEC指控的、由于審計人員自身工作存在缺陷導(dǎo)致的財務(wù)報告欺詐案件中，只有11起發(fā)生在了2003年以后。因為2002年7月，美國就通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。然而，研究人員也指出，由于違法行為的發(fā)生與SEC公布的強制措施之間存在一個時間差，因此，有相當數(shù)量的審計人員自身工作存在缺陷的案件可能會在此期間發(fā)生變化。

    在被調(diào)查的這87起受到SEC制裁的案件中，涉案上市公司的規(guī)模普遍不大，其平均資產(chǎn)與收入一般都在4000萬美元以下，而其所涉行業(yè)也五花八門。與此同時，美國上市公司審計行業(yè)也寄望該項研究能為眾多審計工作者以及關(guān)心審計質(zhì)量提高的人士，搭建一個審視與監(jiān)測虛假財務(wù)報表的平臺。

    CAQ執(zhí)行董事辛迪。弗奈莉在一份書面聲明中指出，審計行業(yè)、CAQ以及AICPA成員事務(wù)所目前正不遺余力地積極參與到減少欺詐威脅的行動中來，這也就是CAQ為何要開展此項研究的目的所在。

    她說：“我認為，盡管SEC對企業(yè)財務(wù)報告欺詐的指控事態(tài)嚴重，但絕大多數(shù)并沒有針對上市公司外部審計人員的制裁案件也應(yīng)該引起我們的重視。畢竟，投資者對于資本市場可信度所抱有的信心是我們首要關(guān)注的問題。”在這87起案件中，SEC對審計人員個人進行制裁的有80件，對審計師事務(wù)所進行制裁的有1件，對審計師事務(wù)所與審計人員共同進行制裁的則有26件。

    該研究結(jié)果還顯示，在這87起案件中，SEC列舉了外部審計人員自身工作存在的以下5大比較典型的缺陷，它們分別是：外部審計人員未能收集足夠且確鑿的審計證據(jù)，占全部案件的73%；外部審計人員未能發(fā)揮應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，占比67%；外部審計人員未能秉持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，占比60%；外部審計人員未能獲得與管理層聲明有關(guān)的足夠證據(jù)，占比54%；外部審計人員未能表達恰當?shù)膶徲嬕庖?，占?7%。

    該研究結(jié)果進一步顯示，在這87起案件中，絕大多數(shù)案件都與上述SEC列舉的外部審計人員存在的工作缺陷有關(guān)。例如，58起案件都與上述SEC列舉中的頭三項缺陷中的任意一條有關(guān)，而42起案件則與上述SEC列舉中的頭三項缺陷全部相關(guān)。

    據(jù)悉，美國北卡羅來納州立大學(xué)教授馬克。比斯利、田納西州立大學(xué)教授約瑟夫?？ㄉ_與特里。尼爾以及肯尼索州立大學(xué)達納。赫曼森參與了該項研究工作。