中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：內(nèi)部控制測評

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第一部分
第七章 內(nèi)部控制及其測評
第三節(jié) 內(nèi)部控制測評

　　內(nèi)部控制測評，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，并進行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。

　　建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任。審計人員的責任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價。

　　一、內(nèi)部控制測評的作用（了解）

　　內(nèi)部控制測評在審計中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性。

　　2.評估控制風險水平，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響，為制定和修改審計方案提供科學(xué)依據(jù)。

　　3.減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量。

　　4.向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟效益。

　　二、內(nèi)部控制測評的步驟和方法

　　審計人員進行內(nèi)部控制測評分為下列四個步驟：

　　1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄。

　?。?）查閱被審計單位的各項管理制度和相關(guān)文件。

　?。?）詢問被審計單位的管理人員和其他有關(guān)人員。

　?。?）檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。

　?。?）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況。

　　審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。（了解優(yōu)缺點）

　　2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風險初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面：

　?。?）健全性評價。主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　?。?）合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制；

　　經(jīng)過初步評價，如果認為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，則審計人員就應(yīng)適當減低控制風險的評估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測試階段。但如果認為內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限，或?qū)徲嬋藛T不宜進行內(nèi)部控制測試時，則審計人員不再對內(nèi)部控制進行測試，而直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量小于進行必要的內(nèi)部控制測試的工作量，則進行內(nèi)部控制測試就是不經(jīng)濟的，此時，審計人員也不再對內(nèi)部控制實施測試，而是直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試。

　　內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。（注意初步評價時針對健全性和有效性）

　　（1）內(nèi)部控制測試的方式。內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測試（簡稱業(yè)務(wù)測試），即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。

　?。?）內(nèi)部控制測試的范圍。但在審計實務(wù)中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計效率和審計成本的制約。

　?。?）內(nèi)部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重復(fù)執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

　　4.對內(nèi)部控制進行再評價

　　對內(nèi)部控制的再評價，是指在初步評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風險水平做出進一步評價。以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的范圍和重點。

　　控制風險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風險量化為百分比來表示。

　　（1）低控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。

　　（2）中等控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計風險，應(yīng)擴大實質(zhì)性測試的深度和廣度，適當增加財務(wù)報表項目檢查的數(shù)量和范圍。

　?。?）高控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行。審計人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時，審計人員通常要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)報表項目實施較為詳細的實質(zhì)性測試，以獲得支持審計結(jié)論的足夠證據(jù)。

　　若審計人員認為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯誤，就應(yīng)將控制風險定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風險就越低。

　　三、內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用

　　1.確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點和方法。

　　這是審計人員運用內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計模式的要求。

　?。?）確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)。方法選擇。

　?。?）確定實質(zhì)性測試的范圍。通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，固有風險較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當納入實質(zhì)性測試的范圍。

　?。?）確定實質(zhì)性測試的重點。確定實質(zhì)性測試重點領(lǐng)域時應(yīng)考慮以下三個方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領(lǐng)域；三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　?。?）確定實質(zhì)性測試的方法。對于列入審計重點的項目，一般應(yīng)采用詳細審計的方法；對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查；對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查，或者不作檢查。

　　2.提出改進內(nèi)部控制的建議。