中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：應(yīng)付款項審計

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第二章 采購與付款循環(huán)審計
第三節(jié) 應(yīng)付款項審計

　　一、運用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項期末余額

　　運用分析性復(fù)核方法揭示應(yīng)付款項期末余額的變動是否合理。

　　具體措施有：

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

　　3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。

　　4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

　　二、抽查應(yīng)付款項明細賬

　　為了進一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

　　應(yīng)用抽樣審計技術(shù)時，測試的樣本量在很大程度上取決于應(yīng)付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度的審計結(jié)果以及內(nèi)部控制的健全性和有效性。測試的總體是應(yīng)付款項明細賬賬戶總數(shù)，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體（條件是財務(wù)報表編表日的所有應(yīng)付款項均在年末后付清）。以應(yīng)付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

　　1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細賬作為重點進行審查，查明應(yīng)付款項的真實性、完整性和合法性等：

　　1.應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項明細賬余額長期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　對抽取的或重點審查的應(yīng)付款項明細賬與其原始憑證及有關(guān)附件進行核對，查明應(yīng)付款項的真實性、正確性。

　　三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。

　　由于多數(shù)企業(yè)對應(yīng)付款項進行舞弊的目的是低估應(yīng)付款項，手段以漏記賒購業(yè)務(wù)為主，因此，進行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。審計人員在收到債權(quán)人函證回函時，應(yīng)將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。

　　四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

　　如果企業(yè)未進行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進行調(diào)節(jié)。

　　被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

　　五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項（重要）

　　審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應(yīng)付款項中。

　　4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細表。

　　5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負債。

　　6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入賬負債。