中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)審計(jì)

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第二章 采購與付款循環(huán)審計(jì)
第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)

　　一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表通過分析有關(guān)比率及有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)，確定固定資產(chǎn)和折舊業(yè)務(wù)是否真實(shí)、賬務(wù)處理是否正確、固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)是否合理。常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。因被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不斷變化，各個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會(huì)有很大差異。審計(jì)人員通過深入分析差異原因，同時(shí)根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。

　　3.比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯(cuò)誤。

　　4.本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無錯(cuò)誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無異常。

　　二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查，就是對(duì)固定資產(chǎn)取得的實(shí)際成本是否真實(shí)、正確的審查。

　　1.對(duì)于購入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)樽?009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。

　　3.對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價(jià)值正確性以及投入資本真實(shí)性的情況。

　　4.對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬，有無將規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記，以及混淆經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃界限的情況。

　　5.對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

　　6.對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時(shí)包括在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有無未按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計(jì)，同時(shí)將接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的一些費(fèi)用記入到管理費(fèi)用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中的情況。

　　7.對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否合理估價(jià)，有無隨意估計(jì)價(jià)值的情況。

　　8.對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息。

　　9.支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，審計(jì)人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。如果這部分處理不正確，對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響也很大。

　　三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對(duì)房屋、建筑物等無移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

　　實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全；另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專家對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。

　　監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　　2.查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有當(dāng)再次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍要查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計(jì)有所不同?？梢晝?nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減項(xiàng)目進(jìn)行查對(duì)。

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、竣工驗(yàn)收前利息費(fèi)等是否按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計(jì)提折舊，折舊計(jì)算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

　　7.審查固定資產(chǎn)披露正確性

　　四、固定資產(chǎn)折舊的審查

　　1.運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查

　　（1）將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較；

　　（2）將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性；

　?。?）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性；

　?。?）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；

　　（5）將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時(shí)需作出調(diào)整。

　　2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，且折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動(dòng)，否則它將直接影響成本、利潤(rùn)的真實(shí)性。如需變更應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。審計(jì)人員應(yīng)檢查折舊計(jì)算單和累計(jì)折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3.計(jì)提折舊范圍的審查

　　按規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提。審查時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計(jì)提，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有無計(jì)提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等不計(jì)提折舊。

　　4.折舊額計(jì)算的審查

　　在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下，固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)以月初固定資產(chǎn)原值乘以折舊率，審查時(shí)，應(yīng)注意固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊。同時(shí)應(yīng)注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計(jì)算。對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，審查時(shí)，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認(rèn)其折舊額計(jì)算的正確性。

　　五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)在期末或者至少在每年年度終了，逐項(xiàng)檢查固定資產(chǎn)。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)只產(chǎn)生較少的現(xiàn)金流量，這是資產(chǎn)存在潛在減值的標(biāo)志，或通過現(xiàn)場(chǎng)觀察可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)是否被充分利用。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查要點(diǎn)主要有：

　?。?）確定減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及比例的適當(dāng)性和計(jì)提額是否充分。

　?。?）確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)完整記錄情況。

　　（3）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額的正確性。

　　（4）結(jié)合累計(jì)折舊賬戶，確認(rèn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計(jì)提金額。

　?。?）審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確披露。