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中級審計師考試《審計理論與實務》預習：業(yè)務循環(huán)中內部控制
第二部分
第二章 采購與付款循環(huán)審計
知識點三：業(yè)務循環(huán)中的內部控制
1.職責分工
主要職責分工有：（哪些需要分離，不分離的后果）
（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；
?。?）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產生損害；
?。?）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；
?。?）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬；
（5）應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產，以保證應付款項記錄的真實性、正確性；
（6）內部檢查與相關的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。
2.信息傳遞程序控制
建立健全采購與付款循環(huán)相關的內部控制，要求管理當局對與此循環(huán)相關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制。這些控制包括：
（1）授權程序。
?、倨髽I(yè)內部建立分級采購批準制度；
?、谥挥薪涍^授權的人員才能提出采購申請；
?、鄄少徤暾埥洩毩⒂诓少徍褪褂貌块T以外的被授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益；
④簽發(fā)支票要經過被授權人的簽字批準，保證貨款是以真實金額向特定債權人及時支付。
（2）文件和記錄的使用。為了滿足業(yè)務審批、財產保管、便于記錄的要求，要合理設計并使用各種文件和記錄。
收到購貨發(fā)票時，財會部門應將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關資料核對相符后入賬；對關鍵性憑證要預先編號，由經手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務；對每一供應商設立應付款項明細賬，并與總賬平行登記。
（3）獨立檢查。由獨立于業(yè)務經辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。
3.實物控制
采購與付款業(yè)務中的實物控制包括兩個方面，一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權人員接近存貨。驗收部門人員應獨立于倉庫保管人員，同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制，貨物的退回要有經審批的合法憑證。
另一方面限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。
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