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2013中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)
第三部分
第二章 流動資產(chǎn)
知識點二、交易性金融資產(chǎn)（掌握）
一、明細(xì)科目
"成本"（取得時的公允價值）、"公允價值變動"（期末公允價值變動）
二、會計處理
（一）交易性金融資產(chǎn)取得
1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值計入"交易性金融資產(chǎn)-成本".
2.交易費用（手續(xù)費、傭金、印花稅）：在發(fā)生時計入"投資收益".
3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，計入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息".
分錄如下：
?。?）取得
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （取得時的公允價值，倒擠）
投資收益 （交易費用）
應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實際支付的款項）
?。?）收到該股利和利息：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
（二）持有期間宣告分紅或利息到期
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
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【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發(fā)放時沖債權(quán)。
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
?。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計量
以公允價值進行后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值變動計入當(dāng)期損益，計入公允價值變動損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）
借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)）
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
【注意】由于以公允價值進行后續(xù)計量，所以不再考慮減值問題。
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借：銀行存款/其它貨幣資金（售價）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細(xì)沖掉）
投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）
①若公允價值變動損益余額在貸方（收益）
借：公允價值變動損益（沖掉原來的）
貸：投資收益
?、谌艄蕛r值變動損益余額在借方（損失）
借：投資收益
貸：公允價值變動損益（沖掉原來的）
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