2013中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

第三部分

第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一） 

　　知識(shí)點(diǎn)三　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　?。ㄒ唬┩豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.同一控制：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的各方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

　　2.思路：該合并不屬于交易行為，是各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合，應(yīng)按照被投資方的賬面價(jià)值計(jì)量。

　　3.賬務(wù)處理

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×持股比例。

　　（2）投出資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額：資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)），不足沖減的調(diào)整，借記盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　?。?）未進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入到當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。

　　分錄總結(jié)：

　?。?）有資本公積貸差時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額】

　　應(yīng)收股利【已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)【賬面價(jià)值】

　　資本公積-資本溢價(jià)【倒擠】

　?。?）有資本公積借差時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　應(yīng)收股利

　　資本公積-資本溢價(jià)

　　盈余公積

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

　　（3）稅費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　?。ǘ┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.非同一控制：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。

　　2.思路：作為一種公平交易，以公允價(jià)值計(jì)量。

　　3.賬務(wù)處理

　　（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

　?。?）所投出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：作為資產(chǎn)處置損益處理

　?。?）與投資相關(guān)的直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

　?。ㄈ┓瞧髽I(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.初始投資成本：方法同非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.交易費(fèi)用：計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)）

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)量

　　（一）成本法——只記錄初始的成本價(jià)值

　　1.核算范圍：

　?。?）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?。?）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.會(huì)計(jì)處理：

　?。?）宣告現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　（2）發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　?。ǘ?quán)益法——被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值

　　1.核算范圍

　　（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響）

　?。?）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　▼ 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)

　?。?）初始投資時(shí)（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的講解）

　?。?）初始投資成本的調(diào)整

　　①初始投資成本＞投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本；

　　②初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　三、期末計(jì)量

　　1.減值

　　借：資產(chǎn)減值損失 （可收回金額低于賬面的部分）

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【注意】可收回金額選未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值凈額的高者。

　　【注意】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

　　2.處置

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　投資收益（差額，借或貸）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益 或反之。