2013中級審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制

第二部分

第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評（P228）

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　方法：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　?。?）走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)；

　　（2）抽查銷售退回或折讓發(fā)票。審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)；

　?。?）驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn)；

　　（4）了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　3.測試制度執(zhí)行情況

　　內(nèi)部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作（P130）

　　向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料，測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況。

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評價(jià)。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　審計(jì)人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會(huì)計(jì)憑證及明細(xì)賬，評價(jià)內(nèi)部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測試時(shí)，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件，是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計(jì)人員需通過審閱制度與詢問方式，了解被審計(jì)單位銷貨折扣事項(xiàng)，同時(shí)抽驗(yàn)部分應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　審計(jì)人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證，查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時(shí)，對已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。

　　lO.評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員確定對內(nèi)部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點(diǎn)，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍與重點(diǎn)，必要時(shí)調(diào)整或修訂審計(jì)計(jì)劃。

　　二、審計(jì)目標(biāo)（P229）

　　財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)（結(jié)合第四章P73）

　　包括：

　　總體合理性；真實(shí)性；完整性；權(quán)利和義務(wù)；計(jì)價(jià)正確性；截止期正確性；過賬和匯總正確性；分類正確性；披露正確性；合法性。

　　歸納：

　　結(jié)合各交易循環(huán)，考慮：目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)

　　1.營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　?。?）證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性

　　關(guān)注：

　　尚未發(fā)貨卻已記作收入；營業(yè)收入重復(fù)記賬；向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為營業(yè)收入入賬。

　?。?）證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類正確性

　　審查各項(xiàng)收入的分類是否合規(guī)、合理，查明有無相互混淆、影響應(yīng)納稅額及利潤正確的情況。

　?。?）證實(shí)營業(yè)收入的完整性

　　企業(yè)所取得的營業(yè)收入應(yīng)及時(shí)、完整地記入有關(guān)賬戶，并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，確保發(fā)生的金額已經(jīng)記錄。

　　對銷售中發(fā)生的銷售退回、銷售折扣和折讓業(yè)務(wù)，也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　查明有無混淆不同會(huì)計(jì)期間營業(yè)收入的界限，人為調(diào)節(jié)企業(yè)營業(yè)收入的現(xiàn)象等。

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

　　（1）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性

　　證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額是否真實(shí)存在，記錄的金額是否是實(shí)際發(fā)生的金額，有無虛掛賬面的情況。

　?。?）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性

　　確定銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、金額計(jì)算的正確性以及銷售退回、折讓和折扣真實(shí)性的基礎(chǔ)上，確保賬面記錄的金額是正確的，證實(shí)賬面記錄的正確性。

　　（3）證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性

　　銷售退回、折讓與折扣記錄的金額要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)人員應(yīng)對抵減企業(yè)營業(yè)收入與應(yīng)收款項(xiàng)這幾種情況予以查明，證實(shí)其是否合法，手續(xù)是否齊備，要注意從中揭露營私舞弊行為。

　?。?） 證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)記錄截止期的準(zhǔn)確性

　　審計(jì)人員通過對結(jié)算日前后發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)的審查，確認(rèn)其是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

　?。?） 確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性

　　證實(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否合理，壞賬損失的核銷是否真實(shí)、合法，是否確屬于收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)，有無貪污舞弊行為，使在該會(huì)計(jì)期間賬面記錄的金額懷實(shí)際發(fā)生的金額相同。

　　（6）證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總的正確性

　　確認(rèn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)賬記錄是否正確，總賬記錄是否正確，總賬與明細(xì)賬記錄是否一致，同時(shí)確認(rèn)各種應(yīng)收款項(xiàng)的沖銷及壞賬準(zhǔn)備等賬務(wù)處理是否正確。