2013中級審計師《審計理論與實務(wù)》業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

第二部分

第二章 采購與付款循環(huán)審計

　　知識點四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件，走訪并實地觀察采購部門、倉庫，驗收部門和財會部門等。深入了解企業(yè)采購與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備，觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管和記賬職責(zé)，觀察采購職責(zé)是否與批準(zhǔn)采購部門、驗收貨物部門分離，有無分級授權(quán)采購制度，主要控制環(huán)節(jié)是否有效。

　　一個設(shè)計良好的控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保所有的采購都經(jīng)過批準(zhǔn)，能夠密切跟蹤長期合同，監(jiān)督過度的請購并確認潛在的損失；由獨立使用者檢查存貨請購的設(shè)計和維護；確認企業(yè)是否存在檢查資產(chǎn)減值的程序等。

　　2.抽查部分采購業(yè)務(wù)

　　抽查方法——從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，可對采購物品較重要或金額較大的采購業(yè)務(wù)重點審查。索取其采購業(yè)務(wù)的各種文件資料。沿著采購業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤，進行相關(guān)的檢查與驗證。

　　檢查與驗證的內(nèi)容：

　?。?）核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號：

　　（2）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致：

　　（3）檢查合同是否經(jīng)過了有關(guān)部門審查。核對賣方發(fā)票，所購物品數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致：

　?。?）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單。付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。

　　（5）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。

　?。?）檢查購入材料計價正確與否，被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，復(fù)核計價正確性。

　　3.付款環(huán)節(jié)測試（P255）

　?。?）了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程；應(yīng)付款項總賬與明細賬是否由不同人員記錄；應(yīng)付款項記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開。

　?。?）抽查應(yīng)付賬款明細賬，檢查應(yīng)付賬款各明細賬向銀行存款（或現(xiàn)金）日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應(yīng)付款項會計記錄內(nèi)部控制的有效性；檢查抽取的明細賬過賬時所附的原始憑證。

　　例如訂貨單、供貨方發(fā)票、驗收單和已付支票，驗證原始憑證的合法性、正確性以及核對原始憑證記載的金額與相關(guān)明細賬的一致性，證實各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性。

　　（3）審核貨款結(jié)算手續(xù)

　　檢查應(yīng)付賬款明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。

　?。?）抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。

　?。?）追查材料采購明細賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶的過賬是否正確。

　?。?）審查現(xiàn)金折扣的合理性

　　企業(yè)購貨時的現(xiàn)金折扣如果單獨記賬，審計人員通過計算當(dāng)期獲得現(xiàn)金折扣與進貨總額的比率，將該比率與以前各期相比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性。

　　現(xiàn)金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進貨條件變更、未曾取得折扣或有關(guān)人員舞弊等，審計人員應(yīng)對此給予應(yīng)有的關(guān)注。

　?。?）檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制

　?、僮咴L觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理。

　　簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負責(zé)的情況。

　　如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預(yù)先在票據(jù)上蓋章，或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計人員應(yīng)特別注意。

　　②抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。

　?、哿私鈶?yīng)付票據(jù)總賬與明細賬是否定期核對，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　對每項采購和付款都應(yīng)該取得適當(dāng)批準(zhǔn)的證據(jù)，紙質(zhì)文件可通過簽字提供批準(zhǔn)證據(jù)，計算機系統(tǒng)通過"限制進入"和"例外報告"實施控制，對這些控制的測試可以在審計人員對數(shù)據(jù)處理控制進行全面審核時實施，而且通過對采購和付款申請的特別測試可以補充相應(yīng)的測試。

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評（P256）

　?。?）了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　固定資產(chǎn)的審查應(yīng)在評價固定資產(chǎn)內(nèi)部控制健全性、有效性基礎(chǔ)上，分別對固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊以及結(jié)存等方面進行實質(zhì)性的審查。

　　審計人員可通過檢查固定資產(chǎn)管理制度與有關(guān)文件，詢問有關(guān)人員，以及實地觀察等方式了解內(nèi)部控制情況，并記錄于工作底稿。

　?。?）驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)

　　驗證固定資產(chǎn)各種手續(xù)是否齊全。

　　如：有無購建計劃、可行性研究報告、概算預(yù)算及審批文件，審批文件上授權(quán)簽章是否符合規(guī)定的級別。核對明細賬記錄與有關(guān)部門提供清單是否一致。

　?。?）驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)

　　索取固定資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、調(diào)出等手續(xù)。

　　如：有無報廢通知單、出售調(diào)出計劃、對外投資可行性研究。

　　審查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全，同時抽查固定資產(chǎn)使用記錄（開班時數(shù)、檢查時數(shù)等），確定報廢、出售、調(diào)出以及對外投資的適當(dāng)性。

　?。?）抽驗固定資產(chǎn)驗收報告

　　審計人員應(yīng)索取固定資產(chǎn)驗收報告，驗證其驗收部門工作的獨立性，驗收報告填寫的內(nèi)容是否全面，必要時抽查實物加以核對。

　　（5）檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況

　　審計人員應(yīng)到固定資產(chǎn)管理部門、使用部門有無明細賬和卡片。是否一物一卡。隨時登記增減變動并定期與財會部門的賬簿記錄相核對。

　　5.評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　通過采購與付款業(yè)務(wù)的了解測試，包括行業(yè)特征、采購過程功能組織、業(yè)務(wù)特點、有關(guān)會計科目的復(fù)雜性等，評價固有風(fēng)險；

　　通過了解控制環(huán)境、控制程序、會計準(zhǔn)則，并實施內(nèi)部控制測試，確定內(nèi)部控制是否符合各項要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價控制風(fēng)險，明確控制風(fēng)險，明確賬戶余額、發(fā)生額審查的范圍和重點。

　　如果采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在缺陷：

　　例如：

　　驗收貨物時未用驗收單，而且直到支付貨物時才記錄采購業(yè)務(wù)；

　　由于資金緊張、賬款經(jīng)常過期后才付清；

　　固定資產(chǎn)增長速度高于行業(yè)增長水平，而且無戰(zhàn)略性的計劃等。

　　在這些情況下，應(yīng)付款項少記、漏記的可能性很大，需要在大范圍內(nèi)進行賬戶測試。