近日，財政部會計司、中國注冊會計師協(xié)會針對事務所來函詢問的有關問題以書面方式予以了答復。對一些具有普遍意義的復函，我會現(xiàn)通過“專家技術援助小組信息公告”專欄予以公布，供注冊會計師參考。


　　附件：關于對“企業(yè)會計制度”有關問題的復函

                                         財會便[2002]53號


　　中國注冊會計師協(xié)會：
 
　　你會轉(zhuǎn)來會計師事務所關于上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關問題收悉，現(xiàn)就有關問題答復如下：

　　一、關于應收款項與應收款項及其他資產(chǎn)交換的會計處理問題。我們認為，應收款項屬現(xiàn)金資產(chǎn)，但以應收款項與應收款項及其他資產(chǎn)進行交換時，《企業(yè)會計制度》作了特別規(guī)定，即企業(yè)以應收款項換入包括應收款項在內(nèi)的多項資產(chǎn)的情況（不涉及補價），按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，除應收款項以外的其他資產(chǎn)的入賬價值，按照換入其他資產(chǎn)公允價值占換入的全部其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應支付的相關稅費，減去換入的應收款項入賬價值后的余額進行分配。對評估日至資產(chǎn)交接日之間的流動資產(chǎn)的變動如何處理，應視雙方合同及具體交易情況而定。

　　對于換入的應收款項中換出企業(yè)已計提的壞賬準備且計提方法和比例與換入企業(yè)應收款項壞賬準備的計提方法和比例不同的，企業(yè)應考慮對換入的應收款項原計提的壞賬準備的比例和方法的合理性，并確定應提的壞賬準備，企業(yè)換出的應收款項，減去換入應收款項原賬面余額和確定的壞賬準備后的差額，在除應收款項以外的其他資產(chǎn)中進行分配。

　　二、關于以部分資產(chǎn)和負債對外投資初始投資成本確定的問題�！镀髽I(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》中規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資作為非貨幣性交易處理，以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為股權投資的初始投資成本。對于以部分資產(chǎn)、負債出資，應比照上述原則處理，即以投資出資產(chǎn)、負債的賬面價值作為股權投資的初始投資成本。

　　三、關于涉及補價的非貨幣性交易應確認的收益中扣除的相關稅費是否含除教育費附加外的其他費用的問題。我們認為，與非貨幣性交易相關的除教育費附加以外的其他費用可在發(fā)生時直接計入當期損益，不需要按比例抵減非貨幣性交易應確認的收益。

　　四、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入確認問題。我們認為，《企業(yè)會計制度》中已作出規(guī)定，即在沒有建造合同的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，應滿足商品銷售收入確認的四項條件，在未滿足四個條件的情況下，不得確認為收入。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部會計司

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二00二年九月三十日