作者按：證監(jiān)會去年12月份曾發(fā)布通告，要求自今年4月1日起新上市公司，以及原有上市公司再度募資，需要聘請境外的會計師事務(wù)所對年報按國際會計準則進行補充審計。筆者就這一問題應(yīng)一電視臺之邀談了個人對國際會計準則的看法，這里登出，供有興趣的投資者朋友參考，也歡迎批評指正，以及進一步的探討。

　　隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，會計作為一種商業(yè)語言，其國際化進程也進一步加快，這是一種大趨勢，也是當今世界各國管理界都在關(guān)注的一個共同性的話題。今年是我國加入WTO的第一年，企業(yè)界和普通投資者都關(guān)心一個共同的話題，就是中國的會計與國際會計的差異與協(xié)調(diào)問題�，F(xiàn)在人們普遍關(guān)心的問題是，我國的會計準則與國際會計準則的差距還有多大？我國實現(xiàn)會計準則國際化最關(guān)鍵的問題在哪里？下面我們與正在對一問題進行深入研究的華鼎財經(jīng)的傅子恒先生來共同作一探討。

　　一、前不久中國證監(jiān)會要求，發(fā)行新股的上市公司的會計報告要由國外會計師事務(wù)所按照國際會計準則進行審計，有些投資者對什么是國際會計準則還不很了解，您能不能給他們來介紹一下 

　　答：證監(jiān)會2001年12月份(去年底)發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第16號—A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》，規(guī)定從2002年4月11日起，上市公司發(fā)行A股，或上市后再籌資(配股、增發(fā))的，應(yīng)當聘請境外會計師事務(wù)所對這一年度的會計報告按照國際會計準則進行補充審計。所謂國際會計準則，是由國際會計準則委員會制定的要求各個國家執(zhí)行的會計準則，它是各國在國際貿(mào)易過程中為統(tǒng)一會計語言而制定的規(guī)則。當然，因為發(fā)達國家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額，國際會計準則的制定主要也是由發(fā)達國家主導(dǎo)制定的，故國際會計準則更多地體現(xiàn)了發(fā)達國家的會計規(guī)范要求，這一點下面我們還會探討。

　　二、執(zhí)行國際會計準則與會計的國際化是同一回事嗎？

　　答：應(yīng)該說這是一個問題的兩個方面。國際會計準則的制定就是為了統(tǒng)一各國的會計語言，以便于不同國別的投資者(報表閱讀人)閱讀報表。而會計國際化的最重要體現(xiàn)之一，就是要執(zhí)行通用的國際會計準則。當然，會計國際化所蘊含的內(nèi)容要更多，比如信息披露的范圍、方式、時間等方面，都要求各國之間相互協(xié)調(diào)，達到統(tǒng)一，由于各自國家的國情不同，這種統(tǒng)一的路途看來還是十分遙遠的。但不管怎么說，由于經(jīng)濟的日益全球化，會計標準國際化將是大勢所趨，這一潮流是無法阻擋的。

　　三、國際會計準則委員會頒布了幾十個會計準則，目前世界上有沒有完全執(zhí)行國際會計準則的國家？

　　答：由于會計準則是由國際會計準則委員會制訂的，這一委員會隸屬于全球會計師聯(lián)合會，它是一個民間組織，并沒有強制的約束力，所以就目前來看，世界上大多數(shù)國家都在執(zhí)行各自國內(nèi)的會計標準。當然，國國際會計準則是由英美等國家主導(dǎo)制訂的，故發(fā)達國家的“國內(nèi)標準”與國際標準大多是一致的，但也會有不同。隨著全球貿(mào)易聯(lián)系的日益緊密，各國都非常重視會計準則的國際化問題，比如美國，因自已的市場相當寵大，以前認為其他的國家多是有求于它，故要求進入美國市場就要執(zhí)行美國的會計標準，起先對國際準則的制定并不積極，但近年由于其他市場尤其是資本市場的開辟，美國也開始感覺到其他市場對其進行的競爭威脅，對國際會計準則的態(tài)度也大為改變，積極主導(dǎo)對這一準則的制定，所以國際準則目前更多地表現(xiàn)為英美化。

　　就我國的會計準則狀況而言，目前財政部自92年起至今已制定出了16個具體準則。大家知道我國的會計制度是從93年開始施行的，即由原來的計劃經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)市場需求的新模式(記帳基礎(chǔ)由原來的增減記帳法改為借貸記帳法)，自那時起我國即注重與國際會計通用做法的接軌，所以我國會計改革的國際化進程一直就沒有放緩腳步。

　　四、您覺得哪些國家的會計準則與國際會計準則更加接近？

　　答：可以這樣說，就目前國際通用的準則與方法，目前我國的會計制度、準則與國際并沒有大的沖突，基本是接軌的。當然因國情不同，也有一些差異，比如國際通行的穩(wěn)健原則，我們就叫謹慎原則等，但本質(zhì)上是一樣的。

　　五、前段時間，不斷有媒體在討論關(guān)于會計準則國際化的有關(guān)問題，我想問的是，您覺得會計準則國際化的主要困難或主要障礙是什么？

　　答：會計準則國際化的主要困難，或者說障礙，我以為，首先是各國的重視問題，其次是各國的利益協(xié)調(diào)問題。

　　就各國重視度來說，剛才講到，由于經(jīng)濟全球化的趨勢不可阻擋，沒有哪個國家敢于漠視，會計是一種商業(yè)語言，如果語言都不通，那生意該怎么做呢？這個共識日見明顯。但國際準則的國際化也是各國利益的協(xié)調(diào)問題，因為一個國家要放棄自己原來執(zhí)行的規(guī)則，轉(zhuǎn)而執(zhí)行新準則，將面臨核算程度的更改，習(xí)慣的改變，人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)以及其他相關(guān)法規(guī)、制度的改變，是要付成本的。所以一般而言，一個市場越發(fā)達，它的規(guī)范相對也越成熟一些，這一國家也會有大一些的發(fā)言權(quán)，這也是準則的制定更多地體現(xiàn)發(fā)達國際訴求的原因。

　　六、剛才您談了會計準則國際化的主要障礙，有人認為會計準則國際化始終交織著國家利益之爭，對此您有何看法？

　　答：有這個現(xiàn)象，剛才談到，會計制度、準則的變遷是要付成本的，各國當然總希望成本付得少一些。但是我們也不能把這一問題看得太嚴重，會計是一種核算與反映、監(jiān)督控制的工具，它是一種商業(yè)語言，或者說，它是一種科學(xué)，而科學(xué)不應(yīng)該有國界。至于成本的付出，關(guān)鍵要看對自己國內(nèi)的經(jīng)濟是否有利，這種“成本”的付出與經(jīng)濟發(fā)展的效益哪一個更大，作為國際貿(mào)易的一種工具，它本身不應(yīng)有太多的意識形態(tài)色彩，而這與廣泛涉及國家安全的電信標準也是大不相同的。

　　七、您覺得國際會計準則會成為各國遵循的會計準則嗎？

　　答：我覺得從目標上講應(yīng)該是，國為這是更方便地進行國際商業(yè)、貿(mào)易交往的需要，在當今地球村的時代，哪個國家能夠脫離世界市場而獨自存在？我國加入WTO需要更多地遵守國際規(guī)范，這是勿庸置疑的，我們也希望別的國家也一樣遵守規(guī)范，這樣會更方便我們自己投資國際市場，了解國際市場。當然，各國在會計準則的國際化進程中應(yīng)當適合自己的國情，不能生搬硬套，這一點我覺得我們做得也是比較好的。比如證監(jiān)會規(guī)定的通知中，就只要求補充審計做為會計報表附注列示，僅供投資者參考，而不是一下子對整個會計規(guī)則的全面“接軌”。

　　八、我國會計準則的現(xiàn)狀怎么樣？與國際會計準則和世界主要國家通行的做法相比，存在的主要問題是什么？

　　答：經(jīng)歷93、94年的會計制度改革以后，我國會計準則自92年開始制定目前已發(fā)布了16個，我國的會計制度也經(jīng)歷了較大的發(fā)展，新修訂的《會計法》已于2000年實施。目前，我國的會計法規(guī)與核算體制，已經(jīng)形成了以《會計法》做為基本大法，以會計準則作為基本業(yè)務(wù)規(guī)范，以會計制度規(guī)范具體核算行為的一個成熟的會計監(jiān)管體系。剛才講到，由于我國的會計制度設(shè)計從一開始就重視與國際接軌，故目前與國際準則規(guī)定，在大的框架上差別是不大的，我覺得這一點我們根本不應(yīng)妄自菲薄。當然，會計制度的改變也貫穿了我國經(jīng)濟社會改革中一慣的穩(wěn)健審慎推進的原則，注意結(jié)合我國的國情。起先的步子還不夠大，但近年有逐步加快的跡象，比如為保證企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的真實性，近年來對規(guī)定企業(yè)可以對應(yīng)收帳準備、存貨、固定資產(chǎn)、各項投資等各項可能減值的資產(chǎn)，按企業(yè)的實際情況計提減值準備等等，就是很好的證明。證監(jiān)會首席顧問梁定邦先生就說過，我國的會計制度與成熟做法相比，已做到了相對比較完善；而美國商學(xué)院的一位教授還曾撰文，他用實證研究的方法對中國會計標準與國際會計標準編制的報表差異進行分析，認為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國標準更能生成可靠的信息(比如美國的準則規(guī)定上市公司購并差額直接可以進入當期損益，中國標準是作為資本公積金處理的，這種做法更穩(wěn)妥一些)，說明我國標準在“接軌”方面做得是不差的，重要的是執(zhí)行。

　　九、我國目前存在著會計準則和會計制度，從世界各國的情況和未來發(fā)展趨勢看，應(yīng)該優(yōu)先執(zhí)行和完善的應(yīng)該是什么？

　　答：從目前我國的實際情況看，會計準則和制度在相當長時間內(nèi)仍將并存，我以為可以這樣認為，在大的《會計法》的框架下，會計準則是綱，是統(tǒng)領(lǐng)會計制度的尺度，會計制度是目，是會計核算中具體要執(zhí)行的標準。由于我國會計水平、全社會的認識水準、體制因素等等方面的制約，會計制度對今后核算方面的具體規(guī)定仍是必不可少的。

　　總體來看，《會計法》——《會計準則》——《會計制度》，構(gòu)成中國的會計執(zhí)業(yè)過程中的法規(guī)體系。

　　十、我國上市公司提供的會計信息與世界主要國家相比，或者與國際會計準則的要求相比，存在哪些需要改進的地方？

　　答：我以為可以從以下幾個方面進行改進和提高：

　　1、更進一步向成熟市場的做法靠攏，制定更符合我國實際的準則。

　　2、推進會計核算的電算化、電子化，這是具體核算方式上的方向。

　　3、提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，造就更了解國際規(guī)范有會計視野的人才，人才是根本，只要加強交流，整體水平是一定可以提高的。

　　4、培育成熟的會計中介機構(gòu)，對會計監(jiān)督進行再監(jiān)督。

　　5、嚴格會計執(zhí)法，包括對會計主體本身違法亂紀行為進行嚴格執(zhí)法，也包括.對會計監(jiān)督機構(gòu)(如各類會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等等)的再監(jiān)督。

　　十一、我國會計信息披露的質(zhì)量問題好像成為大家關(guān)注的焦點，您認為這中間存在的主要問題是什么？

　　答：主要問題是會計信息披露中大量存在的失真失實問題。剛才講到制度健全的問題，但再健全的制度也要有效執(zhí)行才能發(fā)揮效果，目前的主要問題是不按規(guī)章執(zhí)行。控討起來，淺層次原因是不執(zhí)行規(guī)章制度，會計監(jiān)督不力，以及對會計違法犯罪行為的處罰力度還不夠，深層原因，還有不同利益主體之間利益矛盾，比如大股東、小股東、管理者與股東、公司與社會監(jiān)管者(國家)等等的利益矛盾所成的會計造假動機等等。

　　十二、既然存在這些問題，您認為可以考慮采取哪些主要措施進行改進？

　　答：老生常的話題，依然是要進一步完善會計法規(guī)體系，嚴格會計執(zhí)法，力促會計法規(guī)制度的認真執(zhí)行，這不應(yīng)只是一個宣傳問題，而應(yīng)是實實在在地做到。值得稱道的，是我們越來越多地看到了管理層在這方面正在加大力度，如更多的證券市場信息披露方面的監(jiān)管措施的出臺、對信息操縱的嚴厲查處等等。我以為，在監(jiān)管執(zhí)行過程中，應(yīng)該注意盯緊會計執(zhí)行過程中的關(guān)鍵人物，使監(jiān)管落實到人，才能真正起到效果。我覺得新《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人是對外提供報表的會計責(zé)任主體，這種將責(zé)任主體具體到人的做法是符合我國的實際情況的，可以把它歸結(jié)為，會計打假應(yīng)該實行“首長(單位負責(zé)人)負責(zé)制”。相應(yīng)的，就我國的現(xiàn)狀而言，上市公司的大股東行為的規(guī)范，對其進行嚴格監(jiān)管，也應(yīng)納入日常的工作范圍。此外當然還有對會計中介機構(gòu)要嚴加監(jiān)管。

　　十三、最近發(fā)生的一系列的事情表明，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師正在承受著巨大的壓力，我想問的是，我國會計師事務(wù)所與外國會計師事務(wù)所相比，存在哪些方面的差異？需要改進的主要問題是什么？

　　答：與會計執(zhí)業(yè)一樣，會計師事務(wù)所作為企業(yè)會計的監(jiān)督機構(gòu)，本身也存在規(guī)范問題，存在著對自身所處行業(yè)規(guī)章制度的遵守問題。有大量的事例證明，上市公司做假，相當一部分是得到事務(wù)所默許、甚至是配合的，因為報表對外公告，首先要過的是這一關(guān)。比如銀廣夏，更早一點的瓊民源等等事件，就暴露出事務(wù)所本身的問題是相當突出的，所以，事務(wù)所自律是一個首要問題。就差距而言，我國事務(wù)所在人員規(guī)模，抵抗風(fēng)險能力等方面也都與外國存在差異，但更主要的我認為還是行業(yè)自律方面有更多的差距，故當務(wù)之急是行業(yè)自律。

　　十四、從世界各國的情況看，提供真實可靠的會計信息是各國管理層共同關(guān)心的問題，也需要采取各種綜合措施，從我國目前的情況看，應(yīng)該采取哪些主要措施規(guī)范上市公司和會計師事務(wù)所在會計信息披露方面的行為？

　　答：剛才提到上市公司與事務(wù)所在法規(guī)遵守方面的自律問題，這是減少會計監(jiān)管成本的最有效的方法，朱總理曾對會計人員執(zhí)業(yè)提出要求——“不做假帳”，應(yīng)該說，這是會計執(zhí)業(yè)的底線，也是會計人員最起碼的道德底線，能做到這一點，相當一部分問題本來都可以避免。就監(jiān)管來看，我認為會計監(jiān)管要具體到人，即具體的實施人，尤其是有決策指揮權(quán)的單位負責(zé)人(首長)，這是符合我國當前實際的做法。

　　十五、最近美國資本市場好像也不太安寧，安然公司事件搞得沸沸揚揚，這說明什么問題？有哪些問題值得我們深思？

　　答：安然事件透出的問題說明，會計行為的監(jiān)管問題，上市公司的信息披露問題，是世界各國面臨的共同課題，它的警示作用在于即使在成熟市場如美國，也會有欺詐、操縱、會計造假等現(xiàn)象存在。當然這不是說會計秩序中外“彼此彼此”，相對來說，安然事件在美國只是個案，而我國的問題要嚴重得多，所以會計監(jiān)管更需要常抓不懈。

　　十六、有人將銀廣夏比作美國的安然，但也有人認為這兩者不盡相同。如果安然公司事件發(fā)生在我國，我國對這一事件的看法和處理會和美國有什么不同嗎？(1`30``)

　　答：銀廣夏事件與美國安然有相似的地方，也有許多不同，就相同方面說，二者都有市場造假，欺詐行為，都涉嫌市場操縱。但二者也有不同，最大的不同是，安然的經(jīng)營行業(yè)有些被認為是有合理的成份，至少可以說是在打政策的“擦邊球”，比如它的資本運作，有些按美國的法律是允許的，而銀廣夏事件純粹就是地道的造假。

　　十七、借鑒國際會計慣例和會計準則國際化是為了進一步完善我國的會計準則和會計制度。然而，再完善的會計準則執(zhí)行不力也難以發(fā)揮作用，目前我國會計準則和會計制度執(zhí)行過程中存在的主要問題是什么？

　　答：這句話相當深刻，就整個法制體制而言，法律實施的四個層次“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”，這四條缺一不可，目前的現(xiàn)狀是大部分的行為都可以做到有法可依，但有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究需要同步跟上。

　　十八、您覺得怎樣才能使會計準則真正得到執(zhí)行？

　　答：會計行為處于我國大的社會宏觀背景之下，其法規(guī)標準的制定與執(zhí)行程度是受大環(huán)境影響的，這也有我國經(jīng)濟體制的深層次矛盾問題，比如所有權(quán)結(jié)構(gòu)問題，法人治理結(jié)構(gòu)問題等，不是一朝一夕能夠解決的，從這一點來說，會計信息質(zhì)量的真正改善，取決于經(jīng)濟體制的進一步深化改革以及全社會誠信水平的提高，當然這兩者也是相互影響、相輔相成的。

　　會計準則是指導(dǎo)會計實踐的基本規(guī)范，說到國際化問題，第一，我國的會計準則自90年代改革以來，一直是走在國際化的道路上。第二，就我國的會計準則執(zhí)行而言，它需要全社會的關(guān)心和重視。

　　就從業(yè)人員來說，遵守規(guī)范，提高業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)正確、健康的會計操守，最重要的是守住道德與法律的底線，“不做假帳”。

　　對于非執(zhí)業(yè)人員比如一般投資者而言，應(yīng)該努力學(xué)會維護自己的權(quán)益——對會計信息的知情權(quán)，對那些弄虛作假，欺騙市場的行為應(yīng)能夠拿起法律武器與之斗爭，自己維權(quán)的過程，也即是對會計行為的一種無形的監(jiān)督。

　　當然，我們更寄希望于社會中介機構(gòu)，作為經(jīng)濟警察，能夠為我們看好家，讓我們看到來自上市公司的真實的信息——讓報表告訴我們真實的上市公司的情況。
 
    作者介紹：會計師，1999年取得證券投資咨詢資格。曾長期在企業(yè)從事財務(wù)工作，有社會審計及財經(jīng)教師經(jīng)歷。涉足證券行業(yè)三年，目前供職于華鼎財經(jīng)資訊股份公司，主要從事證券投資資訊及經(jīng)濟研究工作，是全國多家報刊、網(wǎng)站、電臺的證券、財經(jīng)欄目的撰稿及評論人，固定專欄主要有：華鼎財經(jīng)網(wǎng)(www.chinahd.com)"子恒財經(jīng)筆談”、“板塊分析”，北京和訊信息網(wǎng)(www.homeway.com.cn)證券投資《專家專欄》，Tom.com財經(jīng)頻道《名家專欄》。作者信箱  fuziheng@sina.com