一、《企業(yè)會計準則第××號――保險合同》（征求意見稿）的主要特點與突破

　　保險合同會計準則征求意見稿規(guī)范了保險人簽發(fā)的保險合同的會計處理和相關信息的列報，主要特點與突破如下：

　�。ㄒ唬┟鞔_了保險合同的概念及確定方法。承擔被保險人的保險風險，是保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征。征求意見稿在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險會計實務的基礎上，引入保險風險概念，作為判斷和確定保險合同的依據(jù)。對于既有保險風險又有其他風險的合同，征求意見稿提出了分拆的要求，并分別對保險風險部分和其他風險部分的會計處理作出規(guī)定。

　�。ǘ�）規(guī)定了保險合同的分類標準。不同種類的保險合同性質(zhì)不同，其會計處理也有差異。征求意見稿借鑒美國會計準則，同時考慮我國現(xiàn)行保險會計實務，規(guī)定按照保險人在保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，將保險合同分類為非壽險保險合同和壽險保險合同，并分別規(guī)定了不同的會計處理方法。

　�。ㄈ�）規(guī)定了保費收入的計量方法。不同種類的保險合同性質(zhì)不同，其保費收入的計量方法也不相同。征求意見稿規(guī)定，非壽險保險合同的保費收入金額，應當根據(jù)約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據(jù)當期應收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據(jù)一次性收取的保費確定。

　�。ㄋ模┮�(guī)定了保險合同準備金的確認時點和計量方法。不同種類的保險合同，其準備金的性質(zhì)不同。征求意見稿規(guī)定，在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。

　　（五）引入準備金充足性測試概念。為真實反映保險人承擔的賠付保險金責任，征求意見稿要求保險人應當在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金。這也是對我國保險會計的重大突破。

　　二、《企業(yè)會計準則第××號-再保險合同》（征求意見稿）的主要特點與突破

　　再保險合同會計準則征求意見稿主要規(guī)范了再保險合同分出業(yè)務和分入業(yè)務的會計處理及相關信息的列報。相對于我國現(xiàn)行再保險業(yè)務會計處理規(guī)定，該征求意見稿主要特點與突破如下：

　�。ㄒ唬┮�(guī)定按照權(quán)責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關收支。分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應收分保準備金和攤回分保賠付費用，突破了目前實務中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務賬單確認分出業(yè)務相關收支的做法，基本消除了與國際慣例的差異。

　�。ǘ�）明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關收支應單獨確認的原則。分保分出人不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關的原保險合同產(chǎn)生的負債，也不應將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入直接沖減有關的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用。這一原則要求分保分出人在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務相關責任準備金，以充分揭示分出業(yè)務引起的信用風險；在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回分保賠付費用等項目。

　　（三）確立了分入業(yè)務會計處理的基準和備選方法。美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關費用，我國實務中一般于收到分保業(yè)務賬單時確認分保費收入及相關費用，差異較大�？紤]到預估需要專門技術方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不完全具備條件，準則征求意見稿采取了與國際慣例逐步趨同的方法，規(guī)定將預估方法作為基準方法，將根據(jù)分保業(yè)務賬單處理作為備選方法。

　　三、《企業(yè)會計準則第××號-職工薪酬》（征求意見稿）的主要特點與突破

　　職工薪酬會計準則征求意見稿規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關信息的披露，主要有以下特點：

　�。ㄒ唬┟鞔_了職工薪酬的概念�！秶�際會計準則第19號》定名為“雇員福利”，而在我國，企業(yè)將員工稱為職工而非雇員，并且“福利”一詞在我國有其特定含義。因此，征求意見稿借鑒國際財務報告準則的相關規(guī)定，結(jié)合我國的實際情況，提出了“職工薪酬”的概念，并將其定義為，企業(yè)為獲得職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，以準確反映準則規(guī)范的主要內(nèi)容。

　�。ǘ�）全面涵蓋我國現(xiàn)行實務。目前在我國，有關職工薪酬的會計處理規(guī)定散見于各相關規(guī)定。征求意見稿對這些規(guī)定進行了梳理和歸納，全面涵蓋了我國現(xiàn)行實務中的各種職工薪酬，包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用、因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)葍?nèi)容，并且對各種類型的職工薪酬的會計處理進行了明確規(guī)定，使準則更具針對性和可操作性。

　　（三）借鑒了國際財務報告準則中辭退福利的處理方法。對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關系、以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，征求意見稿借鑒國際財務報告準則中辭退福利的規(guī)定，明確了其確認標準。

　�。ㄋ模┮�(guī)定了職工薪酬的披露內(nèi)容。征求意見稿規(guī)定，企業(yè)應當在財務報表附注中對職工薪酬按照支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼、為職工繳納的社會保險費、為職工繳存的住房公積金、支付的因解除勞動關系給予的補償?shù)软椖窟M行分類披露，這將有助于充分披露職工薪酬的有關會計信息，有利于報表使用者更好地決策。

　　四、《企業(yè)會計準則第××號-企業(yè)年金》（征求意見稿）的主要特點與突破

　　企業(yè)年金會計準則征求意見稿主要規(guī)范了企業(yè)年金的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用的確認和計量，以及財務報表列報等內(nèi)容。該征求意見稿主要有以下特點和突破：

　　（一）企業(yè)年金是根據(jù)國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)年金計劃籌集的及其投資運營收益形成的、用于支付企業(yè)退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。社會各界普遍關注企業(yè)年金的資產(chǎn)運作和保值增值情況，但目前我國尚不存在相關的會計準則或制度。因此，發(fā)布企業(yè)年金準則，將有助于規(guī)范企業(yè)年金的會計處理和信息披露，維護企業(yè)職工的利益，也與國家相關法律、法規(guī)相配套。

　�。ǘ�）將企業(yè)年金作為獨立的會計主體進行會計處理和列報，有助于提供關于企業(yè)年金財務狀況、凈資產(chǎn)變動等方面的有用信息，進而反映相關各方受托責任的履行情況，是國際通行做法。因此，征求意見稿規(guī)定，企業(yè)年金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當將年金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴格區(qū)分，確保企業(yè)年金的安全。

　　（三）相關的國際財務報告準則側(cè)重對財務報表列報的規(guī)范，只規(guī)定養(yǎng)老金計劃所持投資應以公允價值計價�？紤]到我國的實際情況，征求意見稿本著會計處理和財務報表列報并重的原則，一方面對企業(yè)年金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范；另一方面對企業(yè)年金資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容作了詳細規(guī)定，并以附錄的形式提供了報表的具體格式，提高了準則的指導性和可操作性，既借鑒國際慣例又符合我國國情。

　�。ㄋ模┩顿Y是企業(yè)年金的重要資產(chǎn)，企業(yè)年金的保值增值取決于投資的風險與報酬。為了及時反映企業(yè)年金所持有的各類投資的價值變動情況，征求意見稿規(guī)定投資的初始取得和后續(xù)估值應當以公允價值計量，并對公允價值的確定作了相應規(guī)定。

　　五、《企業(yè)會計準則第××號-每股收益》（征求意見稿）的主要特點與突破

　　每股收益會計準則征求意見稿主要規(guī)范了每股收益的計算及其列報，其主要特點如下：

　�。ㄒ唬┟鞔_規(guī)定了該準則適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。該準則與其他準則的不同之處在于其僅適用于已上市或擬上市的企業(yè)，其他企業(yè)一般不涉及每股收益的計算。

　�。ǘ�）明確了配股過程中涉及的紅股因素的會計處理。由于配股價一般低于相關股票的市場價格，因而包含了紅股因素，按照國際財務報告準則的規(guī)定，應當計算配股后的理論除權(quán)價格，該價格與配股前每股的公允價格相比得到一個調(diào)整系數(shù)，從而對各列報期間發(fā)行在外的普通股股數(shù)予以調(diào)整，重新計算每股收益。對于我國企業(yè)來說，完全按照國際財務報告準則的做法存在困難：一是國有股、法人股不流通，沒有明確的市場價格；二是A股、B股和H股由于在不同的市場、以不同的貨幣進行交易，可能產(chǎn)生不同的影響。在這種情況下，如果統(tǒng)一計算配股當中的紅股因素和調(diào)整系數(shù)，困難較大。因此，征求意見稿采用了簡化的計算方法，不對股數(shù)進行調(diào)整，將配股視同新發(fā)行的股票，按照發(fā)行在外時間計入股數(shù)平均數(shù)中。

　�。ㄈ�）界定了潛在普通股。按照國際財務報告準則，潛在普通股是指可能賦予其持有者普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。為增強對準則的理解和應用，征求意見稿從我國目前階段的實際情況出發(fā)，在潛在普通股的定義中僅列舉了可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)、認股權(quán)證等。在稀釋的每股收益的計算中，也重點介紹了這三種潛在普通股的計算方法。

　　（四）規(guī)定了每股收益信息的列報�；�于每股收益信息的重要性，征求意見稿規(guī)定在利潤表內(nèi)列示基本每股收益和稀釋的每股收益的信息，同時在財務報表附注中披露每股收益的主要計算過程。為了與企業(yè)目前計算每股收益的做法相銜接，征求意見稿規(guī)定企業(yè)可以按利潤表的組成項目提供每股收益信息，但其所使用的發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)應按照準則規(guī)定計算。

　　六、《企業(yè)會計準則第××號-所得稅》（征求意見稿）的主要特點和突破

　　所得稅會計準則征求意見稿主要規(guī)范了所得稅的會計處理方法及其相關的信息披露，其主要特點如下：

　�。ㄒ唬┍緶蕜t借鑒了《國際會計準則第12號-所得稅》并結(jié)合我國的實際情況，要求所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法。

　�。ǘ�）引入了資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。資產(chǎn)的計稅基礎，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應稅利潤時能夠抵扣應稅經(jīng)濟利益的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。負債的計稅基礎，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎的差異為暫時性差異。

　　（三）要求企業(yè)將根據(jù)應稅暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債。同時，要求企業(yè)將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。在稅率變動時，應當對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行調(diào)整。

　　（四）對于所確認的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。