一、基本要求

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的概念

　　正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對于做好無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露是非常重要的。本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。

　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　符合無形資產(chǎn)定義的項目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。某個項目要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，首先應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。本準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。

　�。ㄈ�）企業(yè)應(yīng)正確核算無形資產(chǎn)的減值

　　資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。由此可以看出，當(dāng)某項無形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，企業(yè)應(yīng)考慮對該無形資產(chǎn)進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 


　　二、說明

　　（一）關(guān)于引言

　　本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的會計處理由相關(guān)的會計準(zhǔn)則予以規(guī)范。

　�。ǘ�）關(guān)于定義

　　本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　目前，國際上對無形資產(chǎn)的界定不完全一致�！秶�際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》（下稱“國際會計準(zhǔn)則第38號”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。英國《財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——商譽和無形資產(chǎn)》認(rèn)為，無形資產(chǎn)指不具實物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。美國正在對無形資產(chǎn)會計處理準(zhǔn)則進行修訂，所公布的征求意見稿認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽。不難看出，我國的無形資產(chǎn)概念與國際會計準(zhǔn)則和英國會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現(xiàn)在我國的無形資產(chǎn)概念包括商譽。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。

　　國際會計準(zhǔn)則和英國會計準(zhǔn)則將商譽排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因為企業(yè)合并準(zhǔn)則對商譽的會計處理作出了規(guī)定。在我國，長期以來商譽就屬于無形資產(chǎn)的范疇，本準(zhǔn)則仍沿用這種做法。

　�。ㄈ�）關(guān)于無形資產(chǎn)的特征

　　無形資產(chǎn)具有如下特征：

　　1.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

　　無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實物形態(tài)，卻有價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。

　　需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。

　　2.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)

　　屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應(yīng)收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。

　　3.無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)

　　企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。

　　無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。

　　4.無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性

　　無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資產(chǎn)進行核算時持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。

　�。ㄋ模╆P(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。

　　1.專利權(quán)

　　專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

　　2.非專利技術(shù)

　　非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的各種技術(shù)和經(jīng)驗。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。非專利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進行指導(dǎo)，或接受買方人員進行技術(shù)實習(xí)等手段實現(xiàn)。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點。

　　3.商標(biāo)權(quán)

　　商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)權(quán)包括獨占使用權(quán)和禁止權(quán)兩個方面。獨占使用權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人在商標(biāo)的注冊范圍內(nèi)獨家使用其商標(biāo)的權(quán)利；禁止權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人排除和禁止他人對商標(biāo)獨占使用權(quán)進行侵犯的權(quán)利。

　　4.著作權(quán)

　　著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟權(quán)利（財產(chǎn)權(quán)利）。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認(rèn)作者身份、保護作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟利益的權(quán)利。

　　5.土地使用權(quán)

　　土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。

　　6.特許權(quán)

　　特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是由政府機構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。

　　7.商譽

　　商譽通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。

　　商譽與整個企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。

　�。ㄎ澹╆P(guān)于無形資產(chǎn)的分類

　　無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。通常按取得方式以及是否可以辨認(rèn)進行分類。

　　1.按取得方式的不同，可以將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。其中，外部取得無形資產(chǎn)又可以細(xì)分為外購無形資產(chǎn)、通過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。會計制度在對無形資產(chǎn)計量作出規(guī)定時，采用的就是這種分類方法。

　　2.按是否可以辨認(rèn)，可以將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。判斷某項無形資產(chǎn)是否可以辨認(rèn)對于該項無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量非常重要。

　　一般來說，如果某項無形資產(chǎn)可以單獨對外出租、出售、交換，而不須同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，則說明該無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。比如，企業(yè)單獨購入的土地使用權(quán)就屬于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)仍可能是可辨認(rèn)的。比如，與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)。如果有其他單位希望單獨購買企業(yè)的這項土地使用權(quán)，企業(yè)就須處置地上的附著物，但該土地使用權(quán)仍是可辨認(rèn)的。企業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽屬于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 

　　三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)確認(rèn)

　　無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。

　　1.符合無形資產(chǎn)的定義

　　作為無形資產(chǎn)核算的項目首先應(yīng)該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約受讓商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護。

　　反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認(rèn)定企業(yè)所擁有的控制權(quán)，則說明相關(guān)的項目不符合無形資產(chǎn)的定義。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊伍，且能認(rèn)定通過進一步的培訓(xùn)將會使員工的技術(shù)更有長進。在這種情況下，企業(yè)可以預(yù)期員工將會繼續(xù)把他們的技術(shù)貢獻給企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進行過培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認(rèn)為符合無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟利益，受到法定權(quán)利的保護。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客戶關(guān)系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進行商業(yè)往來。但是，因為缺乏法定權(quán)利來保護或缺乏其他方式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對這種客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項目（市場份額、良好的客戶關(guān)系和客戶信賴）符合無形資產(chǎn)的定義。

　　2.產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這項基本條件。實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等�？傊�，在實施判斷時，企業(yè)的管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。

　　3.成本能夠可靠地計量

　　成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)來說。這個條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

　�。ǘ�）無形資產(chǎn)計量

　　會計制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對無形資產(chǎn)成本的確定作了明確規(guī)定。

　　1.外購無形資產(chǎn)

　　會計制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值。比如，某企業(yè)以100萬元外購一項專利權(quán)，同時還發(fā)生相關(guān)費用2萬元，那么該外購專利權(quán)的成本也即入賬價值為102萬元。

　　相關(guān)的兩點說明：

　�。�1）在計算確定無形資產(chǎn)成本時不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。比如，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款200萬元，一年后付清款項。在這種情況下，甲公司應(yīng)按200萬元作為購入無形資產(chǎn)的成本，并以此金額入賬。這種處理方式與國際會計準(zhǔn)則及其他一些國家的做法有些不同，它們一般要求將200萬元進行折現(xiàn)來確定該購入無形資產(chǎn)的成本。

　�。�2）對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。比如，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價格及相關(guān)費用共計300萬元。其中，專利權(quán)可以單獨辨認(rèn)，但其與相關(guān)設(shè)備的價格沒有分別標(biāo)明。在這種情況下，應(yīng)考慮該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備的公允價值的相對比例來分?jǐn)倢嶋H支付的300萬元價款。假設(shè)該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允價值的相對比例為5：1，那么專利權(quán)的成本應(yīng)為250萬元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為50萬元。

　　采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值是否較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨核算，可以計入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨核算。與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)也屬于類似的情況。

　　2.換入無形資產(chǎn)

　　會計制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會計處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：

　�。�1）不涉及補價的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

　　比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，相關(guān)稅費為1萬元，不涉及補價，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按21萬元入賬。

　　（2）涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

　�、僦Ц堆a價的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于20萬元，支付的補價為2萬元，相關(guān)稅費為1萬元，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按23萬元入賬。

　�、谑盏窖a價的，換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按如下公式計算確定：

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于20萬元，公允價值為20萬元，收到補價2萬元，相關(guān)稅費為1萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值按以下方法計算確定：

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝20－（2／20）×20＋1＝19(萬元）。

　　如果換入無形資產(chǎn)時，還同時換入其他資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)按其公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和來確定。

　　比如，甲企業(yè)以若干項資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價值總額為1000萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按如下公式計算確定：

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝（1000＋2）×（2／5）＝400.8（萬元）

　　3.投資者投入無形資產(chǎn)

　　會計制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。也就是說，企業(yè)在確定通過投資獲得的無形資產(chǎn)成本時，應(yīng)區(qū)分以下情況來處理：

　　（1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無形資產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)），其成本由投資各方確認(rèn)的價值確定。

　　比如，A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值是100萬元。在這個例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時，應(yīng)按100萬元入賬。

　　又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項專利權(quán)抵繳新購股款。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價值為200萬元，等于所購股款。在這個例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時，應(yīng)按200萬元入賬。

　�。�2）對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬。

　　4.債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)

　　會計制度規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會計處理規(guī)定確定。

　　通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無形資產(chǎn)償債。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費，應(yīng)考慮相關(guān)稅費的影響。

　　比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價值（即扣除減值準(zhǔn)備后的余額）為120萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬元，則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按122萬元入賬。

　　債務(wù)重組交易涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同情況進行處理：收到補價的，無形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額確定；支付補價的，按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價確定。

　　5.接受捐贈取得無形資產(chǎn)

　　會計制度規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)分別以下情況確定：

　�。�1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。比如，甲公司接受外單位捐贈的一套計算機管理軟件，捐贈方所捐軟件系外購的，價款100萬元；捐贈過程中，發(fā)生相關(guān)稅費3萬元。在這個例子中，甲公司應(yīng)按103萬元將接受捐贈的該軟件入賬。

　　（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

　　比如，企業(yè)接受別人捐贈獲得某專利權(quán)，但捐贈方未提供有關(guān)其價值的憑據(jù)；在技術(shù)市場上，與該專利權(quán)相類似的專利權(quán)的價格為100萬元，按專業(yè)人士估計，該專利權(quán)的價值為90萬元。假定沒有發(fā)生相關(guān)稅費，則企業(yè)應(yīng)將該專利權(quán)按90萬元入賬。

　　值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏，以及相關(guān)市場不夠活躍。因此，在捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)價值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算來確定其入賬價值。

　　6.自創(chuàng)開發(fā)無形資產(chǎn)

　　會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊資、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用。比如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否很可能成功，是否將來很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，會計制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時確認(rèn)為當(dāng)期費用；而依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應(yīng)作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本，并依此入賬。

　　比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計算機管理軟件，并依法申請了專利。為此發(fā)生了注冊費和律師費等4萬元。在這個例子中，企業(yè)應(yīng)將申請取得的專利按4萬元入賬。

　　需要說明的是：（1）無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當(dāng)期的費用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。（2）我國會計制度對研究與開發(fā)費用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則有所不同。國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；相應(yīng)地，研究費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，開發(fā)費用則應(yīng)在符合一定條件時予以資本化。

　　（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。

　　（四）無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤鋪開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。無形資產(chǎn)成本即為入賬價值。至于攤鋪開始月份、攤銷方法和攤銷年限，會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期攤銷。也就是說，無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為取得當(dāng)月，攤銷方法為直線法，攤銷年限為無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。比如，某無形資產(chǎn)是2001年3月取得的，預(yù)計使用年限為3年（沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限），則其成本應(yīng)從3月份開始在3年內(nèi)平均攤銷。

　　值得注意的是：

　　1.無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。比如，甲企業(yè)支付1000萬元有償取得某公路10年期的經(jīng)營權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營權(quán)成本（假定經(jīng)營權(quán)入賬時不考慮其他相關(guān)稅費）1000萬元平均攤銷。這其中的理由在于，雖然10年后，該公路的經(jīng)營權(quán)仍有相當(dāng)大的價值，但對于甲企業(yè)來說，它獲得的只是該公路10年期的經(jīng)營權(quán)；之后，如果甲企業(yè)仍希望繼續(xù)擁有該公路的經(jīng)營權(quán)，則須支付另外的款項。支付一定的款項后，它可以有償擁有另一個時間段該公路的經(jīng)營權(quán)。

　　2.理論上講，無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟利益的方式；或者說，應(yīng)反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式。因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法（比如對公路經(jīng)營權(quán)采用車流量法）。會計制度為簡化會計核算，強調(diào)會計信息的可比性，只規(guī)定采用直線法進行無形資產(chǎn)攤銷。

　　3.通常情況下，無形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷。在確定無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，企業(yè)應(yīng)注意考慮多種因素。比如，企業(yè)對該無形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、根據(jù)該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等。

　　但是，預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的，會計制度要求按如下原則確定攤銷年限：

　　(1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。

　　比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)，協(xié)議期為3年；相關(guān)的法律對所涉及的產(chǎn)品商標(biāo)有效年限沒有明確規(guī)定。在這個例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)（商標(biāo)使用權(quán)）的成本的攤銷期不應(yīng)超過3年。

　　(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。

　　比如，甲企業(yè)自行開發(fā)并依法取得一項專利權(quán)。按有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的有效年限不超過5年。在這個例子中，專利權(quán)成本的攤銷期不應(yīng)超過5年。

　　(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。

　　比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為4年；其次，該品牌受法律保護的期限為7年（假定已過1年）。也就是說，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年（對甲企業(yè)來說只剩下6年）。在這個例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不超過4年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷。

　　(4)如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　　比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限。在這種情況下，擁有商譽的企業(yè)應(yīng)將商譽在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因為客觀經(jīng)濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會計估計變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會計估計變更，按重大會計差錯處理。

　�。ㄎ澹�無形資產(chǎn)減值

　　如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。

　　1.檢查賬面價值

　　會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔1年、半年或3個月。對于不同的企業(yè)，所適用的財務(wù)會計報告對外披露的時間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會計制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時檢查無形資產(chǎn)的賬面價值。但是，無論是股份有限公司還是其他類型的企業(yè)，都至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。

　　在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：

　�。�1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

　�。�2）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；

　　（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　　2.確定可收回金額

　　會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：

　�。�1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；

　�。�2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　比如，20×1年末甲企業(yè)在對外購專利權(quán)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時，該專利權(quán)的攤余價值為6000萬元，剩余攤銷年限為5年。按20×1年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后，可以獲得5000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元（假定使用年限結(jié)束時處置收益為零）。在這個例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是5000萬元。

　　3.計提減值準(zhǔn)備

　　如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。沿用以上資料。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在20×１年的減值準(zhǔn)備期初余額為零，那么在20×１年末甲企業(yè)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為1000萬元（賬面價值6000萬元超過可收回金額5000萬元的部分。）

　　4.已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回

　　無形資產(chǎn)的價值受許多因素的影響。比如，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商根據(jù)擁有的專利技術(shù)生產(chǎn)的營養(yǎng)品，隨著人們對其價值進一步認(rèn)可或競爭者的相關(guān)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題等，出現(xiàn)旺銷現(xiàn)象。相應(yīng)地，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術(shù)也將升值。相反的情況也可能出現(xiàn)。比如，乙營養(yǎng)品受到消費者投訴，消費者協(xié)會的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。

　　由此說明，以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能已經(jīng)全部消失或部分消失。會計制度規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。

　　比如，20×１年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為50萬元；20×2年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。為此，甲企業(yè)擬將已確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在50萬元以內(nèi)。

　　（六）無形資產(chǎn)處置和報廢

　　1.無形資產(chǎn)出售

　　企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)所有權(quán)。會計制度規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。

　　比如，企業(yè)出售其擁有的一項無形資產(chǎn)，攤余價值50萬元，相關(guān)減值準(zhǔn)備5萬元，出售所得價款40萬元。為此，甲企業(yè)應(yīng)將5萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失（攤余價值50萬元-相關(guān)減值準(zhǔn)備5萬元-所得價款40萬元）。

　　2.無形資產(chǎn)出租

　　無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符合以下條件時予以確認(rèn)：（1）與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）租金收入的金額能夠可靠地計量。同時，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計算確定。為確保收入與費用相配比，在確認(rèn)租金收入的同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費用。

　　3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷

　　如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷：

　�。�1）該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　�。�2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　比如，甲企業(yè)的某項無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場。這種情況出現(xiàn)時，甲企業(yè)應(yīng)立即轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。

　　4.特殊考慮

　　土地使用權(quán)是一項特殊的無形資產(chǎn)。會計制度規(guī)定，企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　會計制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷售來進行土地使用權(quán)會計核算。如為自用，則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開發(fā)，則土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時直接通過“在建工程”科目核算。

　　會計制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實際開發(fā)時一次性地將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　值得說明的是，如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按交納的土地出讓金將該土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　�。ㄆ撸┿暯愚k法

　　會計制度規(guī)定，對于會計制度施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。

　　會計制度自2001年1月1日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會計制度的規(guī)定進行會計處理，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支出等問題。對于2001年1月1日以前取得的無形資產(chǎn)，會計制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進行追溯調(diào)整。

　　【例1】某企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，價款100萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為5萬元。該專利權(quán)的攤余價值為80萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　會計分錄如下： 

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 100 
　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　80 
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　 5 
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　15 

　　四、無形資產(chǎn)披露

　�。ㄒ唬┡�露原則

　　會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：

　　1.各類無形資產(chǎn)的攤銷年限

　　2.各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動情況及其原因；

　　3.當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　考慮到土地使用權(quán)的特殊性，會計制度還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。

　�。ǘ�）披露原則的運用

　　【例2】甲股份有限公司20×1年度的財務(wù)會計報告附注中就無形資產(chǎn)披露了如下信息：

　　A.無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法：單位：萬元

　　　種　類　期初余額　本期增加　本期轉(zhuǎn)出數(shù)　本期攤銷數(shù)　期末余額 
　　土地使用權(quán)　 0　　　 1000　　　　　0　　　　 20　　　　 980 
　　　專利權(quán)　 100　　　　200　　　　 80　　　　 40　　　　 180 
　　　 ……　　……　　　……　　　　……　　　……　　　　…… 
　　　商標(biāo)權(quán)　 120　　　　　0　　　　　0　　　　 20　　　　 100 

　　B.減值明細(xì)表 

　　減值明細(xì)表 會企01表附表1
　　編制單位：甲公司 年度 單位：萬元 

　　　　項 目　　年初余額　本年增加數(shù)　本年轉(zhuǎn)回數(shù)　年末余額 
　　　……　　　　 ……　　　 ……　　　 ……　　　　 …… 
　　六、無形資產(chǎn)　　 90　　　　 50　　　　 30　　　　 110 
　　其中：　　 
　　土地使用權(quán)　　　　0　　　　　0　　　　　0　　　　　 0
　　　專利權(quán)　　　　 10　　　　 40　　　　　0　　　　　50 
　　　……　　　　 ……　　　 ……　　　 ……　　　　 …… 
　　　商標(biāo)權(quán)　　　　 50　　　　　0　　　　 20　　　　　30 
　　　……　　　　 ……　　　 ……　　　 ……　　　　 …… 

　　注：以上所指土地使用權(quán)是本公司于××××年×月從××公司購入的，價款××××萬元。