前沿論壇關(guān)注稅收制度的立法缺位

　　依法納稅僅靠稅務(wù)機關(guān)加強自律，嚴格執(zhí)法，盡可能做到應(yīng)收盡收和不收“過頭稅”就能完全得以實現(xiàn)嗎？目前我國僅有三部立法機關(guān)通過的稅收法律，其他都是以行政法規(guī)的形式頒布，使稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中缺少足夠的法律依據(jù)。

　　實際上，除了已有廣泛討論的征納雙方主體之外，更大范圍內(nèi)的有關(guān)機構(gòu)、部門或組織也有著不可忽視的責任。

　　加強立法是前提

　　我國的稅收立法現(xiàn)狀并不理想。

　　在現(xiàn)行的稅收法律性規(guī)定中，僅有三部立法機關(guān)通過的法律，其他都是行政機關(guān)在得到立法機關(guān)授權(quán)后以行政法規(guī)的形式頒布的。根據(jù)稅收法定主義，對于涉及公民財產(chǎn)的征收活動，必須以法律的形式做出規(guī)定。

　　因此，稅收立法改進的重要方面是提升稅收法規(guī)或規(guī)章的法律級次。盡管這些法規(guī)或規(guī)章在歷史的特定階段發(fā)揮了重要作用，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，它們越來越不能適應(yīng)新形勢的需要，稅收制度上的立法缺位或缺陷日益突出，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中也無法完全理直氣壯。納稅人的一句“你執(zhí)行的是自己制定的規(guī)則”就會讓稅務(wù)機關(guān)很難反駁。

　　按照公共財政的觀點，稅收在本質(zhì)上是全體納稅人因國家向其提供公共產(chǎn)品而同意國家向其無償收取的財產(chǎn)。稅收的實施從根本上源自全體國民的授權(quán)和許可，也就是國民通過由其代表組成的法定機關(guān)，以制定法律的形式進行稅款征收的結(jié)果。正是由于這樣的原因，憲法才規(guī)定稅收必須以法律的形式確定才能征收。

　　用好稅收是重要一環(huán)

　　稅款從納稅人手中征收上來了，但如何用于國家的經(jīng)濟建設(shè)和提高全體國民的生活水平呢？這當然是納稅人非常關(guān)心的問題。政府的職能主要是提供公共產(chǎn)品，那么這一點確實做到了嗎？有沒有將稅款浪費于不必要的非公共產(chǎn)品的情況？政府提供的公共產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量如何？是否與所用稅款相匹配？及時性和有效性怎樣？

　　若要令人滿意地解答這些問題，首先就需要立法機關(guān)認真審議政府年度財政預算和決算，真正代表廣大納稅人的利益，規(guī)范預算立法并嚴格依法監(jiān)督預算方案的執(zhí)行和完成情況。另外，作為整體預算總攬部門的財政機關(guān)也有責任和義務(wù)嚴把預算編制和執(zhí)行關(guān)，確保納稅人的稅款用到實處，使他們心悅誠服。不僅如此，所有以國家稅款供養(yǎng)的政府部門或非政府機構(gòu)都應(yīng)該珍惜每一分經(jīng)費，不能隨意亂用，防止貪污和浪費。

　　部門協(xié)作是有效途徑

　　稅收在征收、管理、檢查等環(huán)節(jié)需要有關(guān)部門或機構(gòu)的合作，比如負責營業(yè)登記的工商部門和為納稅人資金往來提供服務(wù)的金融機構(gòu)等。新的《稅收征管法》規(guī)定，負責企業(yè)設(shè)立或變更登記事務(wù)的工商部門應(yīng)定期向同級稅務(wù)機關(guān)通報信息，使稅務(wù)機關(guān)及時掌握有多少企業(yè)在工商登記后，不按規(guī)定進行稅務(wù)登記而進行違法經(jīng)營活動。自2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實施細則》規(guī)定，工商部門的具體通報辦法由國家稅務(wù)總局和國家工商總局共同制定。我認為，在通報辦法中對工商機關(guān)的不作為行為應(yīng)該制定較嚴格的責任追究制度，以使《細則》的規(guī)定落到實處，不至于成為一紙空文。

　　另外，銀行以其在市場經(jīng)濟中的重要地位也在促進依法治稅中有著不可替代的作用和無法推卸的責任。特別是日益市場化的國有商業(yè)銀行不能再以其特殊地位或銀行保密的規(guī)定等名義拒絕為稅務(wù)機關(guān)的依法檢查或凍結(jié)納稅人賬戶以及扣繳稅款等行為提供協(xié)助。新的《稅收征管法》規(guī)定，對拒不執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)上述決定的銀行或其他金融機構(gòu)處以十萬元以上、五十萬元以下的罰款。新的《稅收征管法實施細則》更進一步規(guī)定，對未按規(guī)定登錄稅務(wù)登記證件號碼的金融機構(gòu)也要處以兩千元以上、兩萬元以下的罰款。

　　中央地方分配應(yīng)明確

　　稅收權(quán)是主權(quán)的重要組成部分，也是各級政府履行職責的惟一財政基礎(chǔ)。中央與地方在各種權(quán)力和事務(wù)上的分配制度，應(yīng)該盡快以法律的形式予以明確，這直接影響著實現(xiàn)依法治稅的進程。因為，各級地方政府要“為官一任、造福一方”，就要因地制宜地規(guī)劃、安排轄區(qū)范圍內(nèi)的事務(wù)，而如果作為其組成部門的地方稅務(wù)機關(guān)卻在執(zhí)行基本上完全由中央（立法機關(guān)或行政機關(guān)）制定的稅收法律或法規(guī)，矛盾也就不可避免，勢必影響稅法執(zhí)行的剛性。在現(xiàn)實情況下，即使是中央直屬的國稅系統(tǒng)，也因其具體工作人員的各種經(jīng)濟利益與當?shù)卣�府部門有著千絲萬縷的聯(lián)系，而難免在工作上受到干擾和制約。

　　綜上所述，依法治稅單憑稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩方面的努力將是非常困難的，也是很不實際的。要依靠立法機關(guān)、司法機關(guān)、相關(guān)政府部門和金融機構(gòu)以及行業(yè)自律組織從不同側(cè)面完善自身工作，另外，以法律形式對中央與地方在事權(quán)、財權(quán)等權(quán)力、職責上進行明確、合理的界定，也是促進依法治稅的重要因素。