調低出口退稅率在減輕中央財政壓力的同時，國內企業(yè)的出口成本隨之增加４％，成本如何分配取決于企業(yè)所處的地位，或將對地區(qū)間財富產(chǎn)生“拉平”的效果。
本周一（１０月１３日），近期一直被海內外高度關注的出口退稅機制改革問題，終于因國務院的決定一錘定音：自２００４年起，中國出口退稅率平均水平將降低３個百分點。
這一決策對中國的對外貿(mào)易、地區(qū)經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)營等勢必帶來連鎖影響。針對此次政策變動，《財經(jīng)時報》采訪了安永華明會計師事務所合伙人、中國流轉稅問題專家陳雙榮。
陳雙榮曾為香港及國際稅務計劃提供咨詢服務，在上海工作５年后，目前常駐北京，主要負責中國地區(qū)的金融業(yè)、石油天然氣業(yè)以及航空業(yè)客戶服務。
直接影響稅務成本
《財經(jīng)時報》：請您從稅務理論方面，分析一下這次中國的出口退稅機制改革對企業(yè)可能產(chǎn)生哪些影響？
陳雙榮：中國１９９４年頒布實施了對企業(yè)實施出口貨物退稅（增值稅）制度，主要涉及外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）和特準退稅企業(yè)。出口貨物退稅率的高低，將直接影響到相關企業(yè)的稅收負擔——也可稱為“稅務成本”。
毫無疑問，出口退稅機制改革后，出口企業(yè)的成本肯定會增加。如果是出口型企業(yè)，它的稅務成本從增值稅的角度講，增加大約是增值額的４％，具體多少，要看使用的國內材料和零部件多少，國內增值額是多少，以及企業(yè)的利潤是多少。
另外，還會影響到出口企業(yè)上游的供應商的利潤和下游的銷售環(huán)節(jié)，具體影響多大要看企業(yè)在貨物的供應流轉里的分量有多重。我估計往后幾個月，一些做采購的會非常辛苦，他們將要和不同的供應商重新談判。
對企業(yè)來說，計算成本并不困難，關鍵看有多少成本需企業(yè)自己承擔，有多少成本分享。如果能力強，可以把所有成本轉嫁到其他企業(yè)。實際上，現(xiàn)在國內的生產(chǎn)成本也在逐步上升，比如工資、地價及環(huán)保等。企業(yè)的惟一出路是提高產(chǎn)品質量，提高附加值，而不是比較價格，因為同類產(chǎn)品的價格空間已經(jīng)很小了。
競爭力會降低
《財經(jīng)時報》：請您談一下這次政策調整后，對中國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力以及吸引外商投資有何影響？
陳雙榮：很明顯，中國出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力會降低。
目前中國出口的貨物中，５０％以上是外商投資企業(yè)的出口，其中一大部分是銷售給母公司，再轉銷到其他國家和地區(qū)。這對生產(chǎn)商來講不是最終的銷售環(huán)節(jié)，只是中間點而已。其中增加的成本對中國生產(chǎn)貨物的競爭力有很大影響，特別是外商投資者的產(chǎn)品可能還沒有銷售到最終消費點，就已經(jīng)承擔了額外的稅務成本。這有些不太公平。
從１９９０年中國引進外資開始，外商最擔心的是政策不夠穩(wěn)定，比如１９９４年開征增值稅，政府承諾出口產(chǎn)品零稅率，大家都明白，增值稅是價外稅，由消費者承擔；１９９７年以后政策變化，我想可能是中國開始征增值稅時計劃做得不理想，但慢慢會和國際并軌，回到零稅率；１９９９年實現(xiàn)出口產(chǎn)品零稅率了，增值稅征１７％退１７％�，F(xiàn)在又走“回頭路”。從理論上來說，增值稅要看最終消費點在哪里，最終消費點在中國要征稅，消費點不在中國不用征稅。
當然，稅收問題是一個國家的內政，除了出口補貼等違反ＷＴＯ規(guī)則的，外國是沒有權力去管的。但從一個投資者的角度看，如果１９９４年出臺增值稅時說清楚了，出口不是零稅率，有不同的退稅率，這樣比較好，投資者也清楚�，F(xiàn)在企業(yè)的投資越來越大，外商判斷應不應該來中國投資，最擔心做出來的投資計劃報告不知是對是錯。
補中央財政缺口？
《財經(jīng)時報》：此次改革后，出口退稅以２００３年出口退稅實退指標為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應退稅額，由中央與地方按７５：２５的比例分別負擔。從稅收理論與實踐的角度，請您談一下看法？
陳雙榮：這次出口退稅率的調整，增值稅大約下調了增值額的４％。與１７％的增值稅征收額相比，所占比例大概是１／４。目前中國征收的增值稅是中央稅，但與地方有７５：２５的分成，而出口退稅完全由中央承擔，那差額是２５％，正好是１／４。我個人分析，改變出口退稅率，是要補償中央財政２５％的缺口部分。
出口退稅分成還會帶來其他問題。比如，如果我是上海企業(yè)，在武漢采購了產(chǎn)品，在上海出口，２５％的增值稅收入就由武漢地方政府拿了，而出口時，出口退稅的２５％要上海政府承擔，那怎么辦？
這一制度的最后結果，可能是廣東省最不劃算，因為廣東在中國的出口量最大，但供應商不一定在廣東。也有一種分析，這可能是中央的一種政策，是要把地區(qū)間的財力“拉平一點”，在華東出口企業(yè)多、出口量大的地方政府的財力慢慢會向其他地區(qū)轉移。
但中央與地方分擔后，財力是否真的能從沿海發(fā)達地區(qū)轉移到中西部，也說不定�？赡車蚁Ｍ羞@樣的結果，但中西部的企業(yè)不夠強，東部出口企業(yè)承擔了成本，會要求中西部企業(yè)給予補償。
騙稅的成本風險
《財經(jīng)時報》：關于出口退稅率的調整，有許多觀點，如“調低出口退稅可以減少出口騙稅”、“調低出口退稅率對企業(yè)而言，比政府拖欠退稅有利”。您對這些觀點有何看法？
陳雙榮：關于第一種觀點，是說政府降低了出口退稅率，在某種程度上可以減少出口騙稅。我的觀點是，“騙稅也是一門商業(yè)”，要看成本風險，這個成本就是法律上的風險。
舉個例子，香港的所得稅率很低，是１７．５％，因此在香港的騙稅沒有其他很多地方那么嚴重。從理論上講，這種說法有道理，因為退稅率從１７％降到１３％，收益下降了，騙稅的沖勁小了。但在實踐中，這是兩碼事——１７％和１３％都可以獲得很大的收益。如果依據(jù)這種觀點降低出口騙稅，不征不退不是更好嗎？
調低稅率的理由很多，根本的一點，是實行零稅率中央財政承擔不了。特別是中國，增值稅中央和地方分成，對中央財政壓力更大。
至于“對企業(yè)而言，調低出口退稅率比政府拖欠退稅有利”，這種觀點完全沒有道理。比如說出口退稅率１７％，企業(yè)可以去銀行貼現(xiàn)。目前貼現(xiàn)率通常是一年３％，現(xiàn)在欠退稅大概是一年半，那只有４．５％而已，而且是退稅額的４．５％。假如退稅額１７０元，貼現(xiàn)后付出１７０×４．５％＝７．６５（元）；而退稅率下調后減少的是１７０－１３０＝４０（元），貼現(xiàn)付出的利息比降低的出口退稅額低很多，這個差異太大了。國家為了早一點退稅給企業(yè)，因此降低退稅率，這顯然說不過去。
企業(yè)對策
《財經(jīng)時報》：針對政策調整后企業(yè)出口成本增加的問題，對出口企業(yè)您有什么建議？
陳雙榮：下調出口退稅率后，企業(yè)還是可以有不少對策。
比如說，依賴進口原材料和零部件生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)，是否可以改成來料加工，因為來料加工是不征不退，而進料加工的稅務成本將上升。進料加工是進口零部件，生產(chǎn)出來后把產(chǎn)品出口；而來料加工是保稅進口，把材料委托給企業(yè)，企業(yè)把產(chǎn)品還給國外客戶，國內企業(yè)只收取加工費，而加工費是免征增值稅的。
另外，企業(yè)也可以利用出口加工區(qū)，讓供貨商把原料送到出口加工區(qū)，這也是一個方案。（王長勇）
出口退稅政策對不同企業(yè)的影響
Ａ．具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)
出口產(chǎn)品增值稅成本（即不予抵扣或退稅增值稅額 ）＝(出口貨物離岸價 － 免稅進口原材料報關價)×外匯人民幣牌價×(增值稅條例規(guī)定的稅率 － 出口貨物的退稅率）
�。拢赓Q(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的企業(yè)
增值稅應退稅額 ＝ 當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
從上述兩類企業(yè)計算應退稅額的公式可以看到，出口貨物的退稅率的高低，將直接影響相關企業(yè)的稅收負擔（可稱為稅務成本）。例如在國家增值稅征稅稅率不改變的基礎上（假定征稅稅率均為１７％），出口退稅率由原來的１７％調低至１３％，則對上述企業(yè)的稅務成本影響表現(xiàn)如下：
�。令惼髽I(yè)在上述條件下，當出口退稅率為１７％時，增值稅條例規(guī)定稅率減除出口退稅率后為零，出口產(chǎn)品增值稅成本（不予抵扣或退稅額）為零，即稅務成本為零；當出口退稅率調低為１３％后，此時的出口產(chǎn)品增值稅稅務成本將在原基礎上增加４個百分點，即[（出口貨物離岸價－免稅進口原材料報關價）×外匯人民幣牌價×４％]，稅負增加；
�。骂惼髽I(yè)在上述條件下，由于征稅稅率不變，企業(yè)已納稅款沒有減少，退稅稅率降低直接影響當期的應退稅額也將降低４個百分點，可退還的稅款減少，導致總的企業(yè)經(jīng)營中稅務成本增加。
出口退稅下調定音 稅務專家評析利害
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