稅收責(zé)任如何進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定

　　近年來，審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)每年都組織對省級稅務(wù)系統(tǒng)稅收收入征管情況進(jìn)行審計(jì)，稅收審計(jì)作為中央和地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要組成部分，對規(guī)范稅收征管秩序起到一定的作用。隨著我國財(cái)稅體制改革不斷深化，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域法律法規(guī)的逐步完善，對稅務(wù)部門稅款征收中存在問題如何定性處理的問題也擺到審計(jì)人員面前。

　　新修訂的稅收征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派征收稅款。”第三十一條規(guī)定： “納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，交納或者解繳稅款�！庇纱丝梢�，征 管法明確規(guī)定了征納雙方的責(zé)任和義務(wù)，對培養(yǎng)納稅人自覺依法納稅意識，規(guī)范稅務(wù)部門依法征稅起到了一定的作用。同時，這也決定了目前我國稅收征管的基本模式，即納稅人如實(shí)申報(bào)繳納稅款，稅務(wù)部門依法征收。對納稅人申報(bào)稅款的真實(shí)性，按照國家稅務(wù)總局稽查工作規(guī)定，通過稽查程序依法檢查核實(shí)確定。而現(xiàn)實(shí)情況是一些納稅人自覺依法納稅意識淡薄，存在采取少申報(bào)收入、多列成本費(fèi)用等種種手段達(dá)到偷逃國家稅款的情況，如2002年我們對某市國稅部門中央稅收收入征管情況審計(jì)中通過延伸審查發(fā)現(xiàn)，部分納稅人存在會計(jì)核算不實(shí)、少申報(bào)稅款等問題，少繳稅款達(dá)7000余萬元。 

　　在近幾年稅務(wù)審計(jì)中，查處和糾正稅務(wù)部門少征稅款問題是稅務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，占?xì)v年稅務(wù)審計(jì)查出違規(guī)金額的30％左右。采取的審計(jì)方法是審計(jì)人員通過延伸納稅人，審查其會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等資料，發(fā)現(xiàn)納稅人采取少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等手段未如實(shí)申報(bào)繳納稅款。在與稅務(wù)部門交換意見時往往將其定性為稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、少征稅款。但隨著新的稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，我們通過延伸審查發(fā)現(xiàn)，納稅人少繳稅款問題若簡單地定性為稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、少征稅款，則存在責(zé)任界定不清、定性不準(zhǔn)的可能，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　由此帶來了兩個方面的問題，一是納稅人偷逃國家稅款，稅務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，由于缺乏充分的法律法規(guī)依據(jù)，審計(jì)人員難以界定，面對國家稅款流失的現(xiàn)狀無法對稅務(wù)部門下達(dá)審計(jì)決定，審計(jì)處理的剛性弱化。二是如果稅務(wù)部門隱瞞稅源，有稅不征，藏稅于企業(yè)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)此類問題后，稅務(wù)部門則又可以將責(zé)任推給企業(yè)而不承擔(dān)任何行政和法律責(zé)任。

　　筆者認(rèn)為，解決稅收責(zé)任審計(jì)認(rèn)定的主要方法有：一是緊緊抓住稅收審計(jì)責(zé)任主體是稅務(wù)部門這一主線，從稅務(wù)部門征管、票證、稽查、稅收會計(jì)核算這四個環(huán)節(jié)入手，查證落實(shí)是否存在稽查執(zhí)法不嚴(yán)、征人情稅等問題。二是分清納稅人、扣繳義務(wù)人與稅務(wù)部門的責(zé)任。屬于納稅人、扣繳義務(wù)人少繳稅款的問題可依照審計(jì)法實(shí)施條例第四十一條的規(guī)定出具審計(jì)建議書，向稅務(wù)部門提出處理、處罰納稅人、扣繳義務(wù)人的意見，也可采取審計(jì)結(jié)果公告形式，促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行交納或者解繳稅款義務(wù)，促進(jìn)稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，堵塞漏洞。屬于稅務(wù)部門少征稅款的問題可依照審計(jì)法第四十條規(guī)定對稅務(wù)部門下達(dá)審計(jì)決定，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行。