許昌驚現虛開19億運輸發(fā)票大案 揭稅務制度缺陷

　　“運輸的實際距離和發(fā)票上的運輸距離差了9000多萬公里，可以繞地球幾千圈了”

　　位于河南省中部的許昌市，是一座歷史文化名城，《三國演義》中的許多人物故事都曾發(fā)生在這里。可是，也許是煤炭行業(yè)是這座城市的重要產業(yè)的緣故，許昌給人的感覺是灰蒙蒙的，滿大街跑的都是北京早已淘汰的黃色“面的”。

　　在秋末的涼風中，記者為一起早在坊間悄悄流傳的稅案趕到許昌。此前，國家稅務總局連續(xù)召開會議，研究并制定有關貨運業(yè)的稅收管理政策。連稅務總局的大廳內都張貼著貨運發(fā)票管理的宣傳文件。種種跡象顯示，國家稅務總局正以前所未有的力度，對運輸行業(yè)發(fā)票管理進行整頓。

　　這一切，均緣于河南許昌虛開貨運發(fā)票大案的浮出水面。“許昌的發(fā)票管理一直都很混亂，在河南大家都知道。也沒有當回事。但沒想到這次弄得這么大�！碑數匾晃恢�情人士對記者說。

　　冰山一角

　　事情發(fā)端于國家審計署一次例行的工作安排。

　　2002年11月，國家審計署駐鄭州特派辦按照慣常的工作程序，在全省范圍內進行上一年度兩稅(國稅、地稅)的審計工作。特派辦派出了數個審計組，進駐首批選定的鄭州、洛陽等八城市開展國稅地稅審計。許昌市是其中之一。

　　在審計中，審計人員發(fā)現許昌市貨運發(fā)票存在著重大問題。2003年初，審計署一份關于許昌地區(qū)虛開貨運發(fā)票的報告，直遞中央。溫家寶總理親筆批示嚴辦此案。

　　隨后，由國家稅務總局、公安部聯合督辦，河南省政府組織部署，組成專案小組進駐許昌。至此，許昌市違規(guī)虛開道路貨運專用發(fā)票成為由國務院總理批查，國家稅務總局、公安部聯合督辦，河南省政府組織部署查辦的重大案件。大規(guī)模調查許昌發(fā)票案件的序幕就此拉開。

　　到記者發(fā)稿時，階段性的調查結果表明：許昌地區(qū)違規(guī)虛開貨運發(fā)票面額高達19億元，已有多家企業(yè)涉案接受調查。據消息靈通人士透露，此案目前已經牽連出19起獨立案件，為多年累計發(fā)案，每一案件似乎都并不關聯。

　　但這一切都還只是冰山一角。一年前，許昌市地稅局一位局長突然自殺，其死因曾引出諸多揣測。時光荏苒，種種傳言本已逐漸平息，此時卻隨著這起稅案的曝光重新在坊間游走。這一切使得案情更加撲朔迷離。

　　逃稅慣技

　　許昌市交通管理局坐落在一個看上去年代久遠、已顯得有些破舊的辦公樓中。辦公樓的樓門口橫放著一張辦公桌，一個保安模樣的人斜斜地坐著。不知內情的人，誰會想到，從這個破舊的辦公樓中的運輸管理所開出的貨運發(fā)票，會導致了上億元稅款的流失？

　　據記者了解，利用貨運發(fā)票作案，是目前偷逃稅的主要途徑之一。

　　貨運發(fā)票是運輸行業(yè)最常使用的發(fā)票種類之一。按照中國稅法，企業(yè)采購和銷售貨物所支付的運輸費用，只要符合相應的條件，便可以憑借貨運發(fā)票將運費的7%抵扣增值稅。而由于貨運發(fā)票是手工開具，并長期由地方政府進行管理，沒有全國統一的制式，也沒有有效的防偽措施，因此很容易被虛開和仿制，而且不易分辨真?zhèn)巍?br>
　　最近一段時間，旨在管理增值稅的金稅工程二期逐步建設完成，增值稅發(fā)票的管理已經比較完善，手工的增值稅發(fā)票停止開具和抵扣，虛開增值稅發(fā)票的案件也逐年減少。在這種情況下，貨運發(fā)票便成為增值稅管理之中最大的漏洞。業(yè)內人都熟知，虛開運輸發(fā)票、制造假票是部分企業(yè)少繳稅款是最常見的手法，企業(yè)通過虛開運輸發(fā)票，不僅可以抵扣增值稅，還可以少繳稅款。

　　在許昌，通行的模式是，由市地稅局把運輸發(fā)票發(fā)給縣局，縣局發(fā)票所則把發(fā)票直接發(fā)給運輸管理所(有的叫聯合運輸公司)，運管所再把發(fā)票發(fā)給所轄的運輸車輛營運者。貨運票據由運管所開票，運管所對其承包和掛靠的車輛收取一定的管理費，統一上繳營業(yè)稅。但有的開票點只要運輸經營者上交管理費，便給予其使用發(fā)票，既不代扣營業(yè)稅，也不對其發(fā)票使用情況進行跟蹤管理。

　　就在國家審計署駐鄭州特派辦進行審計的同時，2002年12月下旬至2003年2月底，許昌市國稅局也組織了專門人員對全市煤炭運銷企業(yè)進行了稅源調查。在調查的過程中，稽查人員不但發(fā)現了該行業(yè)普遍存在運費抵扣增值稅異常、稅負偏低等問題，還發(fā)現了這些企業(yè)普遍存在取得的運輸發(fā)票與實際業(yè)務不符、運費金額異常等情況。

　　今年2月起，許昌市又組織了煤炭運銷行業(yè)專項檢查。經查證，事實清楚、證據確鑿，可直接定性處理的問題有11類(個)，涉及稅款1040萬元。此外尚有178萬元稅款正在進一步核實處理中。

　　隨后，4月1日至5月10日，稅務部門開始在全省范圍內進行交通貨運業(yè)稅收大檢查。這次檢查參照了許昌案件發(fā)現的問題，將重點集中在交通貨運業(yè)單位發(fā)票的領購、保管、開具方式上。

　　核查的結果令人震驚。工作人員發(fā)現，虛開發(fā)票已經成為運輸業(yè)的慣�，F象之一。有的企業(yè)增值稅抵扣進項全部是運費，卻無購進貨物等其他內容；有的運輸單位開具的發(fā)票金額異常；有的企業(yè)取得的運輸發(fā)票連號現象嚴重；有的企業(yè)一次性開具運費金額較大，甚至達48萬元；有的企業(yè)運輸業(yè)務不真實，運輸的數量與購、銷數量甚大。

　　以許昌地區(qū)為例，初步調查73戶煤炭運銷企業(yè)，所涉及的43戶運輸單位，就開具運輸發(fā)票高達4.3億元。

　　種種跡象表明，許昌的問題嚴重程度遠遠超出人們的想像。河南省國稅局的一位領導一語道出這起案件的嚴重性：“運輸實際的距離和開票的距離差了9000多萬公里，可以繞地球幾千圈了�！�

　　禹州故事

　　在河南，許昌屬于煤炭資源豐富的地區(qū)，其下轄的禹州市、長葛市、許昌縣、鄢陵縣、襄城縣和魏都區(qū)等地，已注冊的煤炭運銷企業(yè)多達73家，煤炭運銷企業(yè)在其產業(yè)鏈條中也成為極為重要的一環(huán)。由此，有關許昌市一些企業(yè)虛開貨運發(fā)票偷逃營業(yè)稅、抵扣增值稅問題，集中在煤炭運銷行業(yè)�！�

　　10月28日，記者專程來到許昌市下轄的禹州市。這里是全國100家重點產煤縣(市)之一，全國15個商品煤生產基地之一，全市有大小煤礦280個，年產原煤500萬噸。站在禹州的主要路口，經�？梢钥吹揭惠v接著一輛裝滿煤炭的重型貨運車，大街上經�？梢姙⒙涞拿盒�。

　　當地人告訴記者，煤炭業(yè)可以說是禹州市經濟發(fā)展的支柱產業(yè)。禹州市國民生產總值的近三分之一都來自于煤炭產業(yè)。許昌市的73戶煤炭運銷企業(yè)里，其中很大一部分分布在禹州市，而且多以私人經營為主�！�

　　記者從河南省國家稅務局的一份內部通報上獲知，許昌禹州市聯合運輸隊涉嫌虛開貨運發(fā)票。可是，當記者到當地工商局查證時，得知該運輸企業(yè)在禹州并未辦理任何注冊登記手續(xù)。工商局的負責同志告訴記者，此前已經有很多部門都來查詢過這個公司。

　　耐人尋味的是，許昌市稅務系統在本次專項檢查發(fā)現，這種現象并不少見。調查結果顯示，許昌市煤炭運銷企業(yè)81戶供貨單位，只有15戶企業(yè)資料齊全，其余的或者是運輸發(fā)票上填寫的企業(yè)地址名稱不詳，找不到，或者是找到了也無賬可查�！�

　　知情人告訴記者，在禹州市，許多煤炭運銷企業(yè)為降低稅負，少繳稅款，就采取虛開運輸發(fā)票多抵扣增值稅的手段。這樣，企業(yè)賬面上就出現了購進煤炭數量少，而運輸數量多的情況。很多企業(yè)購進貨物數量與運輸數量不一致。地稅局的同志給記者算了一筆賬，如果購進貨物數量與運輸數量的差異為45萬噸，則其虛假抵扣增值稅稅額就高達178萬元。

　　這位知情人還透露，禹州的煤炭運輸業(yè)已形成了“行規(guī)”：無論實際結算方式如何，最后均采用現金結算方式核算，這樣可以趁機少記、不記銷售收入，或隨意調整抵扣稅款的時限。這些手段均可以進行偷稅。

　　不僅僅是河南

　　最近一段時間，各級、各地稅務部門越來越意識到運輸業(yè)稅收管理存在的問題。全國的稅務部門都加大了對于貨運行業(yè)的稽查力度。

　　不久前，在青海省西寧市開展的專項檢查中，地稅稽查部門相繼查出使用假公路貨運發(fā)票的違法企業(yè)30余家，查出假發(fā)票270份，票面金額達1143萬元，涉及偷稅金額高達60萬元。第一階段被查處的假公路貨運發(fā)票使用企業(yè)有46家，假發(fā)票632份，票面金額2914萬元，涉及偷稅金額154萬元。

　　今年年中，廈門市國稅稽查局查出該市16戶涉嫌取得虛假運輸發(fā)票，進行增值稅進項抵扣。查處虛假運輸發(fā)票769張，涉及開票單位39戶，受票單位17戶。虛抵增值稅款達到170萬元。　　　　　　

　　山東省青島市地稅局曾經根據線索，從13家單位查獲了256張假發(fā)票。其中，絕大部分是假運輸發(fā)票，開票金額達5165388.23元�！�

　　隨著稅務系統對貨運行業(yè)稽查力度的加強，越來越多的違規(guī)虛開發(fā)票的案件被查處。但是，專家認為，想管理好此行業(yè)的問題，單靠稽查的力量是遠遠不夠的。

　　國家稅務總局副局長許善達認為，一些地區(qū)放松了對貨運發(fā)票的管理，導致貨運發(fā)票嚴重失控；對開具貨運發(fā)票的單位缺乏必要的資格認定和監(jiān)控，造成了稅收管理上的征、管、查相脫節(jié)；而貨運發(fā)票開具金額與稅務機關核定的營業(yè)額嚴重背離，又造成營業(yè)稅的大量流失和增值稅虛假抵扣。想要杜絕虛開貨運發(fā)票的案件，就必須從制度上來進行規(guī)范，明確各個環(huán)節(jié)的責任。

　　有鑒于此，國家稅務總局決定對貨物運輸業(yè)的稅收秩序進行整頓，加強對這一行業(yè)的稅收管理，規(guī)范貨物運輸業(yè)發(fā)票增值稅抵扣。從11月1日起，國家稅務總局開始對貨物運輸業(yè)的發(fā)票管理方式進行徹底的改革。

　　在結束采訪之前，記者又一次前往河南省地稅局。在傳達室的墻上，記者看到，墻上張貼著放大的《國家稅務總局加強運輸業(yè)發(fā)票管理的通知》，并醒目地加蓋了河南省國稅局和地稅局的印章�！�

　　【記者述評】：貨運發(fā)票為何成為逃稅者的目標？

　　許昌虛開貨運發(fā)票的案件，凸現稅務制度和發(fā)票管理的缺陷

　　“這個案子的爆發(fā)是遲早的事�！焙幽鲜《悇詹块T的一位工作人員對記者評論許昌稅案時說。

　　近年來，為了加強稅收征管，主管部門花費了大量的人力和財力實行了金稅工程。金稅工程的重點是對增值稅專用發(fā)票實施嚴格管理，在金稅工程普遍覆蓋增值稅的流轉過程之后，虛開增值稅發(fā)票的現象明顯減少。在這種情況下，手工開具并可以抵扣增值稅的“交通運輸發(fā)票、農副產品收購發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票”(簡稱“三票”)，便成為增值稅管理中的薄弱環(huán)節(jié)。其中，交通運輸行業(yè)的貨運發(fā)票因其使用頻繁，用途廣泛，更成為逃稅者作假的目標。

　　許昌虛開貨運發(fā)票的案件，正是鉆了稅務制度和貨運發(fā)票管理漏洞的空子。

　　增值稅鏈條“斷點”

　　理想的增值稅是建立在普遍征收基礎上的。從理論上說，商品從生產、加工到終端銷售，每一個環(huán)節(jié)都應該征收增值稅，每一個環(huán)節(jié)也可以抵扣上一環(huán)節(jié)所繳納的增值稅。這樣，就形成了一條長長的增值稅鏈條。這一鏈條上的各個稅收環(huán)節(jié)前后緊密相連，相互制約，其中任意一個環(huán)節(jié)的中斷，都會對增值稅鏈條的運轉產生不良影響。

　　由此可見，增值稅征管較為復雜。囿于條件所限，一些不易征管的環(huán)節(jié)就被排除在增值稅的征收范圍之外，這就造成了增值稅鏈條的中斷。如企業(yè)運輸貨物的經營，就是增值稅鏈條的中斷點之一。

　　根據現行稅收制度，運輸企業(yè)不征收增值稅，而由地稅局征收3%的營業(yè)稅，收入歸地方政府。而考慮到生產企業(yè)的貨運業(yè)務非常頻繁，為了不影響企業(yè)的正常經營活動，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定，企業(yè)支付的運輸費用的7%，可以用來抵扣整個生產經營過程的增值稅。

　　因此，在這個增值稅鏈條中斷點，由于貨運發(fā)票由地方政府開具，而憑借它又可以抵扣增值稅的進項稅款，且金稅工程無法控制，這就為一些不法之徒提供了“稅收籌劃”的空間，也直接導致許昌稅案的發(fā)生。

　　利益驅動

　　在中國，運輸業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3%，加上城市建設維護稅、教育費附加，全部征收比例為3.5%。作為地方稅務部門，為其納稅人開具運輸專用發(fā)票是其職責所在，因而一般不會詳細追究其來龍去脈；同時由于地稅部門有其稅收任務，更不會對所開發(fā)票進行嚴格監(jiān)管。

　　最近幾年，社會上出現了大量小規(guī)模的個體或私營的運輸企業(yè)，這些企業(yè)通常會掛靠在一個比較大的運輸公司之下。也有運輸企業(yè)將所屬機動車船內部承包，掛靠、承包的企業(yè)向上級公司購買運輸發(fā)票用于經營，而被掛靠企業(yè)就以收取管理費或賣票提成的名義收取其他費用，而對于內部承包者或掛靠者的應稅營業(yè)收入，卻未能規(guī)定履行代扣義務。

　　在一些負責運輸發(fā)票發(fā)放工作的交通主管部門，只要運輸經營者上交管理費，便給予其使用發(fā)票，既不代扣營業(yè)稅，也不對其發(fā)票使用情況進行跟蹤管理。經營者便可以將運輸發(fā)票轉賣給掛靠或者承包的企業(yè)，從中收取一定費用�！�

　　在許昌，個體、私營的運輸企業(yè)多如牛毛，某運輸公司在市內就開了數十家分公司。據知情人介紹，這些分公司從總公司那里購買運輸發(fā)票，而其中大部分與總公司沒有業(yè)務聯系�！胺止�司從來沒有讓總公司介紹生意的，都是自己跑客戶�！�

　　管理的松散，使得很多企業(yè)可以從容地采取虛開運輸發(fā)票、重復抵扣、少記銷售收入、隨意調整抵扣稅款時限等手段，達到多抵扣增值稅的進項稅和少繳稅款的目的。有些企業(yè)甚至直接購買假票進行增值稅的抵扣。

　　發(fā)票管理一團亂麻

　　管理的多頭化也是導致運輸發(fā)票管理失控的主因。按理，道路貨運發(fā)票本應由各級地稅部門主管，但由于歷史的原因，在一些地區(qū)，由地稅部門監(jiān)管、交通部門開具運輸發(fā)票。如許昌市直到2002年才由稅務部門開具運輸發(fā)票。

　　可想而知，這種管理模式必然會造成貨運發(fā)票的發(fā)售、監(jiān)督和稽查的環(huán)節(jié)脫節(jié)。再加上稅務部門征收、管理、稽查分離，沒有把基層的稅源管理責任人或管理局和稽查局的責任界定清楚，從而造成管理人員放松對納稅人的管理，工作不負責，把責任統統轉到了稽查環(huán)節(jié)。而面對納稅人的偷、逃、騙、抗稅以及大量細小的違法違規(guī)行為，稽查部門顧此失彼，查不過來，處理很不到位。

　　此外，貨運發(fā)票的版式不統一、填開不規(guī)范，也是稅務監(jiān)控的難點之一。目前，運輸發(fā)票有多種版本，品目繁多，有的甚至連最起碼的欄目如“發(fā)貨人”、“收貨人”、“起運地”、“到達地”都沒有。有的版式上只有一個“運雜”欄，很難分清運費與雜費。在填開上，有的只填企業(yè)名稱、運費、金額，其余像發(fā)貨人、時間等欄目都空缺。即使填上，也往往字跡不清，給審核工作帶來不便。

　　由于條件所限制，中國的貨運發(fā)票還不是防偽機打發(fā)票。運輸單位為了達到少繳稅款的目的，往往開具大頭小尾(發(fā)票聯和存根聯數額不一致--編者注)的運輸發(fā)票，甚至直接開出假票。如此一來，不僅可以抵扣增值稅款，連營業(yè)稅都可以免交了。

　　誰來負責？

　　稅法專家、首都經貿大學法學系教授周序中認為，運輸企業(yè)虛開貨運發(fā)票抵扣增值稅時，會出現與業(yè)務量不相稱的可疑跡象。首先，企業(yè)會領購大量的稅票，否則就得開具純粹的假發(fā)票；其次，企業(yè)的開票金額會與賬面不一致，與銀行的對賬單也不完全一致。更重要的是，利用貨運發(fā)票進行抵扣的一方，賬面上會出現與業(yè)務量不相稱的運輸額。

　　這些問題其實不難查出，但令人不解的是，不少地方的稅務部門的工作人員居然在相當長的時間內沒有發(fā)現此類問題。其間奧秘何在？

　　河南省一位知情人士在接受記者采訪時說，在稅收工作中，由于某些征管環(huán)節(jié)的工作人員不負責任，輕易就把工作轉到了稽查環(huán)節(jié)。而面對納稅人的偷、逃、騙、抗稅以及大量細小的違法違規(guī)行為，稽查部門顧此失彼，查不過來，處理很不到位。這個問題在許昌案件暴露得非常明顯。征管責任人對于所管的運輸企業(yè)戶，只要求他們準期申報稅款，至于申報的噸位、距離等并不關心，認為這是稽查的事。

　　如此責任不清，國稅總局說要追究責任，但責任在誰呢？■

　　【記者述評】：貨運發(fā)票管理亡羊補牢

　　幾乎在一天之內，國稅總局連續(xù)出臺四份文件，對貨物運輸業(yè)的發(fā)票管理方式進行徹底改革

　　在金稅工程二期基本建設完成之后，貨運發(fā)票成為增值稅管理中的難點。10月24日，國家稅務總局專門召開電視電話會議，決定在全國范圍內，大力整頓和規(guī)范貨物運輸業(yè)稅收秩序，加強貨物運輸業(yè)的稅收管理，盡力彌補這一增值稅鏈條上的漏洞。

　　國稅總局決定，從11月1日起，開始對貨物運輸業(yè)的發(fā)票管理方式進行徹底的改革。幾乎在一天之內，稅務總局連續(xù)出臺了《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》和《貨物運輸業(yè)發(fā)票管理流程實施方案》四份改革方案。

　　長期以來，不同的省份之間的運輸發(fā)票一直是“各自為政”的局面，管理比較混亂。作為改革的重要內容之一，稅務部門首先將對公路和內河貨物運輸業(yè)的發(fā)票進行一次清理，并收回以前委托給其他部門的開票的權力。將貨運業(yè)發(fā)票以統一的格式印制，而領購、開具、取得、保管、繳銷等權利都交給地方稅務機關。

　　對貨運企業(yè)的資格認定一直是發(fā)票管理工作的難點。新出臺的《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》明確，稅務機關要加強對貨運業(yè)納稅人的管理，對自開票和代開票納稅人實行認定和年審制度。

　　根據新的管理制度，從事運輸業(yè)務的單位和個人分為自開票納稅人和代開票納稅人。運輸單位自行開具的運輸發(fā)票、地方稅務局及中介機構代開的運輸發(fā)票準予抵扣。而其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。自開票納稅人可以向主管地稅機關申請領購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；代開票納稅人的發(fā)票由主管地稅機關或中介機構代開運輸業(yè)發(fā)票。個人、承包人、承租人以及掛靠人一般屬于代開票人，其稅款可以由主管稅務機關委托出包方、出租方以及掛靠方統一代征。

　　地方稅務局每年對運輸企業(yè)和個人進行審核，原來的自開票、代開票納稅人如果年審不合格，就會被要求在限定的期限內進行整改。如果到期仍未整改合格，稅務機關將取消其開票資格。

　　《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》和《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》詳盡地規(guī)定了貨運發(fā)票從開具到抵扣稅款的規(guī)范。開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。納稅人取得的所有需抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，要在90天以內抵扣完畢，并填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。在進行增值稅納稅申報時，該清單和規(guī)定的申報資料一同報送國稅部門。地稅部門、國稅部門匯總和采集貨物運輸發(fā)票信息、增值稅運輸發(fā)票抵扣信息。發(fā)票的信息將在省內和跨省進行兩級比對，省級國稅局每月進行本省發(fā)票的比對，國家稅務總局每月進行全國發(fā)票信息的比對，如有不符將交由稽查處理。

　　有稅務專家指出，解決由稅制自身缺陷引起的問題，更好的辦法是從改革稅制本身入手。解決這一問題的根本辦法在于擴大增值稅的稅收范圍，將運輸業(yè)納入增值稅管理的范疇。從目前實行的生產型增值稅來看，運輸企業(yè)幾乎沒有進項，而如果不對進項稅款加以扣除，運輸企業(yè)無法承受17%的稅率。而當生產型增值稅向消費型增值稅轉化時，這個問題自然可以得到解決。

　　【專家評論】：增值稅轉型：近憂與遠慮

　　目前的生產型增值稅若經收入型過渡，最終再轉為消費型，將在全社會范圍內造成較大的人、財、物力以及時間的浪費，因此，最好是將生產型增值稅一步到位轉型為消費型增值稅

　　在中共十六屆三中全會所作出的《關于加快社會主義市場經濟體制改革的決定》中，對今后一段時期將要在中國進行的稅收體制的全面改革，提出了明確的具體目標，其中關于增值稅的轉型被視為今后稅制改革的第一項重大任務。由此，“增值稅轉型”這樣一個專業(yè)性很強的稅收專門術語，迅速引起社會各界人士的廣泛關注，并成為在有關新聞媒體中出現得比較頻繁的一個熱點問題。

　　舉足輕重的增值稅

　　其實，關于增值稅轉型的有關問題，早在幾年前就已經在經濟理論界，特別是在財稅理論界和企業(yè)界進行過深入的研究和探討。一個稅種之所以會引起各界人士這樣廣泛的重視，原因在于增值稅在中國現行的稅收體系乃至整個政府財政收入體制中占有非常重要的地位。

　　在現代市場經濟比較發(fā)達的國家中，稅制結構的主要類型分為三種：第一種是以公司所得稅、個人所得稅等為主體稅種的類型；第二種是以增值稅、消費稅等為主體稅種的類型；第三種是上述兩類稅種并重的類型。對各類稅收而言，其保證政府收入的功能以及調節(jié)社會經濟生活的功能是不能完全互相替代的，所以，發(fā)達國家稅制結構的發(fā)展趨勢是逐漸轉向流轉稅與所得稅并重的結構。但由于所得稅的征收管理在技術上要求比較復雜，同時又不利于政府及時、均衡地取得收入，所以，很多發(fā)展中國家在目前仍然采用以增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉類稅收為主體的稅制結構。

　　從目前中國的整體情況看，仍然屬于發(fā)展中國家，我們的稅收征收管理水平還不是很高，以所得稅為主體稅種的外部條件--如：現代公司制度比較完善、居民個人財富有較大的積累、社會中介組織(會計師事務所、稅務師事務所等)比較發(fā)達、個人信用制度基本建立等等--還有待于進一步建立健全，因此，作為一種比較務實的做法，建立以流轉稅為主體的稅制結構，應是正確的抉擇。

　　與以往其他類型的流轉稅如工商稅、產品稅、營業(yè)稅等相比較，增值稅具有既保持在流通環(huán)節(jié)普遍征稅，又從技術上解決了重復征稅的優(yōu)點，再加上在鼓勵出口、保護本國經濟方面有著其他稅種無法相比的作用，所以成為實行以流轉稅為主體稅種的國家的首選稅種。

　　增值稅轉型為何必要

　　現代意義上的增值稅，是1954年在法國首先實行的，在其后50多年的時間里，迅速在世界范圍內推行。中國自1979年起，首先在三個工業(yè)部門試行增值稅，其后逐步擴大范圍。從1994年起，在工業(yè)、商貿、進口環(huán)節(jié)和加工、修理、修配等環(huán)節(jié)普遍實行了增值稅。由于增值稅的核心內容是減除稅基中的舊價值轉移部分，以避免重復課稅現象，因此，確定增值稅“法定增值額”的辦法十分關鍵。舊價值轉移部分按其內容，可分為固定資產和流動資產。各國在流動資產的扣除問題上基本是一致的，但在固定資產扣除問題上的做法則不盡相同。根據是否允許扣除，以及怎樣扣除固定資產中所含稅款，增值稅大致上分為三種類型：

　　1.消費型增值稅，即政府允許企業(yè)將購入固定資產中所含稅款一次性全部扣除；

　　2.收入型增值稅，即政府允許企業(yè)扣除購入固定資產中所含稅款，但只能分次、逐步扣除；

　　3.生產型增值稅，即政府不允許企業(yè)扣除購入固定資產中所含有的稅款。

　　一般來說，消費型增值稅較為有利于企業(yè)生產發(fā)展，而生產型增值稅則對政府的財政收入更為有利。就增值稅的實施情況來看，世界上實行增值稅的多數國家實行消費型增值稅，少數國家實行的是收入型增值稅，而中國目前實行的是生產型增值稅。

　　在1994年中國進行稅改時，我們之所以選擇了生產型增值稅，主要是基于兩點考慮：第一，國有企業(yè)改革剛剛起步，政府與企業(yè)之間資金無償撥付的關系尚未完全取消，而企業(yè)從自身利益出發(fā)，可能會努力爭資產、上項目，提高其行政級別，因而導致資產設備的投資效益下降。第二，當時中國的市場供應比較緊張，通貨膨脹現象較為嚴重，如果不加以限制，可能助長企業(yè)盲目采購、囤積物資和設備的傾向，所以政府選擇了生產型增值稅，其限制性目的是很明顯的。

　　但自從上世紀90年代末以來，中國所面臨的經濟形勢發(fā)生了很大變化，我們已經從過去的資源約束型經濟轉為需求約束型經濟，拉動投資與消費，克服通貨緊縮，已成為政府的當務之急。因此，以往那種以克服通貨膨脹為主要目的的稅收政策應加以調整。增值稅轉型的問題，就是在這樣一種大背景下提出的。

　　可能的問題

　　中國增值稅的轉型，從理論上說有兩種路徑：第一，由生產型轉為收入型，過若干年以后再由收入型轉為消費型；第二，由生產型一步轉為消費型。但經過多方論證，若經收入型過渡，最終再轉為消費型，將在全社會范圍內造成較大的人、財、物力以及時間的浪費，因此，從轉型成本和效果來看，一步轉型到位的做法明顯優(yōu)于兩步分次轉型的做法。

　　但是，如果采用一次就位的做法，有以下兩個問題需要我們認真研究加以解決：

　　--其一，此舉將會給財政造成較大的減收壓力。目前我國增值稅采用的是“扣稅法”計算企業(yè)的應納稅額，其計算公式為：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　在銷項稅額確定的情況下，進項稅額扣得越多，政府的稅收就越少。根據估算，就目前全國企業(yè)固定資產投資規(guī)模而言，如若一步就位，全部轉為消費型增值稅，則每年政府稅收將減收600億元左右，如無其他補救措施，將使我國的財政赤字進一步擴大。改革成本如此之高，我們必須認真面對。

　　--其二，有可能出現局部投資過熱現象。由于我國長期以來實行生產型增值稅，企業(yè)進行固定資產投資的意愿客觀上受到一定遏制，固定資產、機器設備的生產及流通等格局已經形成，由現實中的機器設備等產品的供求關系所決定的要素市場價格已為供求雙方所接受，一旦增值稅由生產型轉為消費型，這個外生變量的出現將在一定程度上改變這一市場平衡的格局。

　　從科技及加工工藝的總水平來看，我國目前的要素市場還不是一個高等級的市場。在實行生產型增值稅時，受到抑制的是整個要素市場的供應，但若轉型為消費型增值稅，受到鼓勵而率先啟動的很可能是科技含量較低的初級要素產品，而科技含量較高的要素產品將相對供不應求。這將引起兩個后果，一是因低科技含量的要素商品大量生產，將引發(fā)基礎原材料價格的上漲，二是這些低科技含量要素商品的供應與市場需求存在差異而無法暢銷，從而可能引起局部的物資積壓。這種“滯”與“漲”同時存在的現象將會給中國經濟的進一步發(fā)展造成新的困難。

　　轉型過程中的現實選擇

　　由于增值稅轉型過程中存在著的上述種種問題，所以，實行轉型的成功取決于對上述問題的解決辦法是否得當。在增值稅實現轉型的過程中，有以下三個建議值得研究和考慮：

　　1.按照行業(yè)的技術等級將企業(yè)劃分為上、中、下游產業(yè)，分步實施轉型。由于因增值稅轉型使得財政減收對經濟造成的壓力是一個不容回避的現實，同時轉型又需要一步就位，因此一個較為現實的選擇，就是讓科技含量高的企業(yè)率先轉型，中、下游產業(yè)依次逐步跟進。這種做法的好處是：第一，用空間換取了時間，緩解了財政減收的壓力；第二，避免了一哄而起的無序局面，有利于提高我國要素商品的整體科技水平。

　　2.對新老設備分別處理，實現有序交替。在轉型過程中將會遇到的另一個問題是企業(yè)原有設備如何扣稅。假如明天實行轉型，那么企業(yè)在今天以前所購入的設備是否允許扣稅？對此，比較穩(wěn)妥的解決思路是采取老設備老辦法，新設備新辦法，即轉型之后購入的設備當期全部允許扣稅，轉型之前購入的設備則一律不允許追溯扣稅，以保持財務會計核算中的嚴謹和可操作性。

　　3.從長遠看，要適當調整稅制結構，積極發(fā)現和培育稅收新的增長點，改變過分依賴增值稅的局面。從1994年稅制全面改革以來，增值稅始終是中國第一大稅種，在多數年份，其收入額占到了全部稅收的50%左右，這種“一稅獨大”的情況長期持續(xù)有可能會產生兩個方面的負效應：

　　--一是將會給企業(yè)造成較大負擔。上世紀90年代初，我國經濟總體處于商品供不應求的局面，企業(yè)純收入水平較高，因此帶動了增值稅的較快增長，但目前總體經濟狀況已從供不應求轉為相對過剩，企業(yè)平均利潤水平下降了許多。在此情況下，如果再將稅收增長的主要負擔壓在企業(yè)肩上，則長期效果將是不樂觀的。改革開放以來的實踐表明，國民收入分配的格局已發(fā)生了很大變化，社會財富的分配已不再向企業(yè)傾斜，因此，我國的稅源結構和稅制結構也應相應地做出調整。

　　--二是增加了財政收入中的不穩(wěn)定因素，一旦增值稅出現大的問題，將會動搖政府財源的根本。近年來我國在增值稅的實施過程中，屢屢受到假票、虛開、騙稅等種種問題的困擾，為此我們付出了高昂的成本，一旦邊際成本超過邊際效益，我們將遇到不易解決的難題，這一經濟學的基本原理，應當牢記在心。