安體富:當(dāng)前是“兩稅合一”的最好時機

    我國目前內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制并存的局面，從改革開放之初至今已經(jīng)存在了20多年。隨著改革開放的推進，我國經(jīng)濟的市場化與國際化程度不斷提高，“兩稅并存”的弊端日益顯現(xiàn)，“兩稅合一”呼聲日漸高漲。應(yīng)該說，“兩稅合一”將為內(nèi)外資企業(yè)打造一個公平競爭的平臺，提高內(nèi)資企業(yè)的活力和競爭力，且不會影響外商投資者的積極性。因此應(yīng)加快“兩稅合一”進程，不要錯過目前“兩稅合一”的好時機。

    “兩稅合一”的必要性

    對外國投資者來中國投資制定單獨的企業(yè)所得稅制度，對我國吸引外資、引進先進技術(shù)、增加就業(yè)、加強對外國投資者的監(jiān)管、推動我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展發(fā)揮了很大的作用。但是，“兩稅并存”直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)不統(tǒng)一，違背了市場經(jīng)濟的公平競爭原則，有損于經(jīng)濟效率的提高。

    首先，據(jù)測算，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負約為外資企業(yè)的兩倍，直接加大了內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)成本。稅收政策的差異阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，大大影響了內(nèi)資企業(yè)的創(chuàng)新能力與競爭能力的提高，不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，“兩稅并存”使得企業(yè)所得稅制復(fù)雜化，帶來了征收管理上的不規(guī)范，助長了外資企業(yè)的偷逃稅行為，也給一些“假獨資”、“假合資”行為提供了制度上的激勵，導(dǎo)致國家財政收入的流失，在扭曲經(jīng)濟主體行為的同時，對稅收的征管效率造成損害，影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。再次，我國目前這種“普惠制”的所得稅優(yōu)惠政策，并沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生明顯的引力作用，反而為那些勞動密集型、技術(shù)含量不高的投資項目帶來了大量利潤，不利于我國對外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

    “兩稅合一”的可行性

    “兩稅合一”意味著內(nèi)外資企業(yè)所得稅要在稅基、稅率和稅收優(yōu)惠等方面統(tǒng)一，為此有人擔(dān)心，這樣會不會影響外商投資的積極性，影響我國引入外商直接投資的規(guī)模和速度。其實這種擔(dān)心是沒有必要的，原因如下。

    首先，稅收政策在一國的投資環(huán)境中只能起到部分激勵作用，并非決定因素。根據(jù)約翰。鄧寧1977年提出的“OLI”理論，吸引跨國企業(yè)投資的三個優(yōu)勢是所有權(quán)優(yōu)勢（O）、區(qū)位優(yōu)勢（L）和內(nèi)部化優(yōu)勢（I）。其中，區(qū)位優(yōu)勢的大小不僅決定著一國企業(yè)是否進行對外直接投資和投資地區(qū)的選擇，還決定了投資的類型和部門結(jié)構(gòu)。對我國的區(qū)位優(yōu)勢進行分析可以看出，國外投資首先看中的是我國的政局、政策和法律。其次，是我國的原材料、市場與勞動力等。再次，是我國是否具備辦好企業(yè)的必要條件，如較高的政府部門辦事效率，完善的交通、運輸、銀行、通信、保險等基礎(chǔ)設(shè)施。如果投資的前提、辦企業(yè)的必需條件和辦好企業(yè)的必要條件均已具備，這就表明投資能夠賺取利潤。因此，這三者實際上是外國投資者決定是否投資的前提。只有在確信投資能夠贏得回報的條件下，外國投資者才會進一步考慮賺多賺少的問題，也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多少等優(yōu)惠待遇問題。否則，優(yōu)惠再多、稅率再低對外國投資者也不會有吸引力。因此，稅收政策在提升一國吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用非常有限，只是一個輔助性的影響因素，并非決定性因素。

    應(yīng)該說，當(dāng)前是“兩稅合一”的最好時機。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展較快，改革開放加速，“兩稅合一”面臨著一個良好的宏觀經(jīng)濟背景。宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)顯示，我國經(jīng)濟在2002年已基本走出低谷的基礎(chǔ)上，2003年已進入了一個新的快速增長期，2004年繼續(xù)保持了較快增長的勢頭。我國的對外開放程度大大提高，2004年我國對外貿(mào)易額達到11547.4億美元，世界排名第三，連續(xù)12年是世界上吸收外商直接投資最多的發(fā)展中國家。從現(xiàn)實財力來講，我國稅收連續(xù)幾年的超額增長為“兩稅合一”提供了充分的操作空間。從未來走勢看，我國吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素并沒有改變：投資領(lǐng)域進一步擴大，潛在消費需求不斷增長，軟硬環(huán)境明顯改善，國民經(jīng)濟發(fā)展勢頭在全球突出強勁，外商在新一輪制造業(yè)轉(zhuǎn)移中普遍將我國視為投資信心最強國。此外，我國社會穩(wěn)定，奧運會、世博會、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等也將產(chǎn)生巨大的商機，這一切都表明我國對跨國公司資本的吸引力只會增強不會減弱。

    “兩稅合一”的緊迫性

    我國已步入WTO的后過渡期，“兩稅合一”已經(jīng)沒有拖延的余地。在入世前，我國內(nèi)外資企業(yè)之間的競爭形勢并不嚴峻。這是因為，外資企業(yè)在享受著稅收優(yōu)惠、自由進出口權(quán)等諸多“超國民待遇”的同時，我國外資法又對外資企業(yè)在當(dāng)?shù)爻煞�、原料進口、外匯平衡、國內(nèi)銷售以及投資領(lǐng)域等方面進行了諸多限制，使外資企業(yè)處于“次國民待遇”的地位，內(nèi)外資企業(yè)之間的競爭并不激烈。但在入世后，特別是在步入WTO的后過渡期，形勢發(fā)生了根本變化，競爭日趨劇烈。

    從2005年1月1日起，我國進入WTO的后過渡期。在這一時期，入世對我國的沖擊和影響就越來越顯現(xiàn)出來，其沖擊和影響主要體現(xiàn)在關(guān)稅上。這一時期后，關(guān)稅在兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施即將全面取消，服務(wù)市場開放力度迅速擴大，將逐步取消外資進入的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)限制。而內(nèi)資企業(yè)也將面臨更為嚴峻的生存挑戰(zhàn)，只有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收制度，內(nèi)外資企業(yè)才能在公平、公正的基礎(chǔ)上展開競爭。從這個角度來看，所得稅并軌已時日不多，拖延不得。

    從我國的立法程序來看，“兩稅合一”已經(jīng)刻不容緩。按照立法程序，一部新稅法要經(jīng)過包括全國人大常委會和全國人民代表大會在內(nèi)的三次審讀后，才會正式確立。根據(jù)一般慣例，如果能在今年3月提交新的稅法文本，正式實施也要等到2006年；如果由于相關(guān)部門意見不一致，等到明年再提交，則正式實施的時間又要拖到2007年�！皟啥惡弦弧笔且环N制度創(chuàng)新，直接效應(yīng)是增強企業(yè)活力和競爭力，長期來看必將促進稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而為經(jīng)濟增長提供長久的推動力。如果只是囿于某些地區(qū)或部門利益，而貽誤了改革的最佳時機，我們將會為此付出沉重的改革成本。

    關(guān)于“兩稅合一”的具體操作辦法

    就我國現(xiàn)行的兩個企業(yè)所得稅法而言，應(yīng)該說《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》較為成熟，該法參照國際慣例，借鑒了國外企業(yè)法人所得稅的一些行之有效的做法，較好地適應(yīng)了我國改革開放和外資企業(yè)發(fā)展的需要，并已經(jīng)全國人大立法，在實踐中取得了較好成效。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的企業(yè)公平競爭、公平稅負的原則，“兩稅合一”的立法思路應(yīng)是將適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法暫行條例》向適用于外資企業(yè)的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》靠攏。

    合并后新的企業(yè)所得稅法應(yīng)該包括以下主要內(nèi)容：1.統(tǒng)一實行法人所得稅制，便于納稅人及其納稅義務(wù)的認定，可以使所得稅覆蓋全社會的經(jīng)濟活動。2.統(tǒng)一實行一個中等偏低的比例稅率。3.統(tǒng)一稅前扣除標準，規(guī)范稅基。4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。

    考慮到目前外資企業(yè)的實際稅率較低，可以嘗試實行更低的稅率，比如在20%～25%的區(qū)間內(nèi)選擇，這樣對外資企業(yè)不會有太大的沖擊，而且較大幅降低了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)。短期來看，可能會對稅收收入造成一定的影響。但從長期來看，一方面，降低稅率會減少逃稅激勵，從而促進稅收征管效率的提高；另一方面，稅率降低有利于降低企業(yè)稅收負擔(dān)，增強內(nèi)資企業(yè)的活力和競爭力，從而壯大整個經(jīng)濟總量，稅收收入反而會有所增長。

    應(yīng)通過相關(guān)財稅改革之間的協(xié)同效應(yīng)，促進“兩稅合一”的順利推進。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，有利于降低資本有機構(gòu)成高的企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而有利于提高投資積極性、促進技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。因而，在總結(jié)東北地區(qū)增值稅改革試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，爭取盡快在全國鋪開，適時將“兩稅合一”和增值稅轉(zhuǎn)型改革同時推出。一方面，可以從整體上減輕稅制改革對外資企業(yè)所造成的影響；另一方面，又可以提高內(nèi)外資企業(yè)的活力。此外，轉(zhuǎn)變政府職能，按照科學(xué)發(fā)展觀和公共財政的要求不斷調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，壓縮財政支出規(guī)模，也可以有力地配合和支持所得稅制的改革。

    “兩稅合一”后，為了防止外資企業(yè)的實際稅負水平與合并前形成太大的反差，應(yīng)該給外資企業(yè)一個過渡期，比如可以讓外資老企業(yè)延續(xù)舊稅率和稅收優(yōu)惠政策一段時間，實行“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”。給外資企業(yè)一個5年的過渡期，應(yīng)該是足夠的；時間拖延太長，就會大大減弱“兩稅合一”的積極效應(yīng)。