�？�：誰(shuí)是增值稅改革受益者

　　稅制改革有利于提高上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響幅度呈逐年上升趨勢(shì)；固定資產(chǎn)比例較高企業(yè)，受到影響的幅度越大；像寶鋼這樣的大型資本密集型企業(yè)將是消費(fèi)型增值稅制度改革的主要贏家。

　　十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中央完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》（簡(jiǎn)稱《決定》）專門提出了改革現(xiàn)行增值稅制度的問(wèn)題，《決定》指出：“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型”，這表明了政府高層決策者決心改革已經(jīng)試行十年之久的生產(chǎn)型增值稅制度。國(guó)家稅務(wù)總局的官員已經(jīng)宣布有關(guān)部門正在根據(jù)《決定》的精神起草我國(guó)的《消費(fèi)型增值稅條例》，這表明了我國(guó)的消費(fèi)型增值稅制度改革正在緊鑼密鼓地進(jìn)行。

　　但誰(shuí)是這場(chǎng)稅制改革的受益者？受益程度有多大？這些無(wú)疑是投資者非常關(guān)心的問(wèn)題。

　　對(duì)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的影響

　　在不同的增值稅制度下，企業(yè)固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)不一樣。

　　我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其它有關(guān)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)等），用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本＝買價(jià)＋增值稅＋其它費(fèi)用。

　　稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度。由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費(fèi)型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)例外）成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。

　　到底低多少呢？我們以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率１７％，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：１７％／（１＋１７％）＝１５．５４％，也就是說(shuō)，降低幅度在1/7到1/6之間。

　　消費(fèi)型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為１５．５４％，因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低１５．５４％。從前面的固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過(guò)程來(lái)看，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營(yíng)成本（如營(yíng)銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，公司當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高并最終提高公司的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)。

　　根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)增量也需要繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為３３％，公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤(rùn)相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的幅度為：１５．５４％×（１－３３％）＝１０．４１％。

　　由于企業(yè)的凈利潤(rùn)受多種因素的影響，稅制改革對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響幅度沒(méi)有一個(gè)確定的比例，后面的案例研究能夠提供一種計(jì)算方法并能給出鋼鐵行業(yè)的受益幅度。

　　對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響

　　在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。

　　在消費(fèi)型增值稅制度下購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對(duì)來(lái)說(shuō)就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。

　　消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣可以有兩種方式：一種是在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性抵扣，另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。

　　從消費(fèi)型增值稅制度的基本意義來(lái)看，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買當(dāng)期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對(duì)公司最有利，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置往往是少批次大金額，采取一次性抵扣會(huì)引起增值稅收入的較大波動(dòng)，而增值稅是目前最大的一個(gè)稅種，對(duì)政府財(cái)政的穩(wěn)定性不利，因此未來(lái)的消費(fèi)型增值稅制度的實(shí)施細(xì)則很可能會(huì)采取一種變通的做法，要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值角度來(lái)看，分期抵扣方式不如一次性抵扣對(duì)企業(yè)有利。

　　從保守起見，假設(shè)新的消費(fèi)型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費(fèi)型增值稅制度下每期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司折舊額的１５．５４％。

　　關(guān)注受益板塊

　　在我國(guó)１３００多家上市公司中，并不是所有的企業(yè)都會(huì)受益于本次稅制改革�！渡鲜泄�司行業(yè)分類指引》把上市公司分成１３個(gè)門類，具體為：農(nóng)牧業(yè)３０家、采掘業(yè)２０家、制造業(yè)７３９家、電煤水業(yè)５１家、建筑業(yè)２３家、交通倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)５５家、信息技術(shù)業(yè)７６家、貿(mào)易業(yè)９６家、金融保險(xiǎn)業(yè)１０家、房地產(chǎn)業(yè)４５家、社會(huì)服務(wù)業(yè)４１家、傳播文化業(yè)１１家、綜合類８１家。按照我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系，除建筑業(yè)、交通倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、傳播文化業(yè)及綜合類等２６６家公司征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅外，其他１０１２家上市公司都要征收增值稅，占上市公司總數(shù)的７９．１９％，也就是說(shuō)，將有大約８０％的上市公司收益于消費(fèi)型增值稅制度改革。

　　從全國(guó)來(lái)看，已有１３００多家上市公司，投資者可重點(diǎn)關(guān)注下列行業(yè)的資本密集型企業(yè)：（１）石化行業(yè)，如中國(guó)石化（６０００２８）、齊魯石化（６００００２）等；（２）冶金行業(yè)，如寶鋼股份（６０００１９）、馬鋼股份（６００８０８）等；（３）電力行業(yè)，如長(zhǎng)江電力（６００９００）、上海電力（６０００２１）等；（４）汽車行業(yè)，如一汽轎車（０００８００）、上海汽車（６００１０４）等；（５）機(jī)械行業(yè)，如中集集團(tuán)（００００３９）、廈工股份（６００８１５）等。

　　東北板塊誰(shuí)最受益

　　東北工業(yè)曾為共和國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)立下了汗馬功勞，現(xiàn)在中央提出了“振興東北老工業(yè)基地”的戰(zhàn)略部署，國(guó)家有關(guān)部門已經(jīng)決定在我國(guó)東北地區(qū)率先進(jìn)行消費(fèi)型增值稅制度改革的試點(diǎn)工作，東北企業(yè)將會(huì)最早享受到稅制改革的好處。

　　在東北地區(qū)的１２０多家上市公司中，下列上市公司將會(huì)更多地享受到改革帶來(lái)的利益：（１）石化行業(yè)，如錦州石化（０００７６３）；（２）冶金行業(yè)，如鞍鋼新軋（０００８９８）；（３）電力行業(yè)，如龍電股份（６００７２６）；（４）汽車行業(yè)，如一汽轎車（０００８００）；（５）機(jī)械行業(yè)，如沈陽(yáng)機(jī)床（０００４１０）。

　　按照前面的案例研究思路，以２００２年度作為比較基準(zhǔn)期，我們同樣可以估算出消費(fèi)型增值稅制度改革對(duì)上述五家公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響幅度。從其經(jīng)審計(jì)的２００２年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，我們可以知道上述公司的基本情況（單位：萬(wàn)元）：

　　根據(jù)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的假設(shè)前提，可以估算出上述公司每年新增設(shè)備投資對(duì)年度凈利潤(rùn)和年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響（單位：萬(wàn)元）：

　　根據(jù)前述兩表，可以估算出稅制改革對(duì)上述公司累計(jì)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)和累計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響幅度（即增長(zhǎng)率）：

　　從上表可以看出，消費(fèi)型增值稅制度改革在其他條件不變的前提下能夠提升上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但提升的幅度不一樣。進(jìn)一步的分析表明，資本物品進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣數(shù)量是一個(gè)絕對(duì)值，比較基數(shù)越小，影響幅度就越大，因此稅制改革其對(duì)基期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差的上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響幅度較大，如錦州石化和沈陽(yáng)機(jī)床。

　　案例分析

　　寶鋼股份影響程度剖析

　　由于兩種增值稅制度的交替，從企業(yè)固定資產(chǎn)成本的增值稅構(gòu)成角度可以把企業(yè)的固定資產(chǎn)分成兩種類型，一類是生產(chǎn)型增值稅制度下購(gòu)置的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣；另一類是在消費(fèi)型增值稅制度下新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣。稅制改革只對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)產(chǎn)生影響。

　　本文選取寶鋼股份（６０００１９）作為案例來(lái)測(cè)算消費(fèi)型增值稅制度改革對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。為了研究的方便，以現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作為比較基礎(chǔ)，并選�。玻埃埃材甓葓�(bào)告的數(shù)據(jù)作為樣本，測(cè)算該公司將在簡(jiǎn)單再生產(chǎn)（即經(jīng)營(yíng)規(guī)模不變）條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)趨勢(shì)。實(shí)際上，寶鋼股份是在擴(kuò)大再生產(chǎn)條件下經(jīng)營(yíng)的，因此其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)速度肯定要高于測(cè)算出的增長(zhǎng)速度。

　　在簡(jiǎn)單再生產(chǎn)條件下，公司一年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模等于當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊金額，即寶鋼股份每年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模為５３８，２３０．４０萬(wàn)元。由于不動(dòng)產(chǎn)投資不涉及進(jìn)項(xiàng)增值稅，所以只考慮設(shè)備投資，寶鋼股份一年新增設(shè)備投資規(guī)模為４７２，３３６．０４萬(wàn)元，新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)增值稅含量為：４７２，３３６．０４／（１＋１７％）×１７％ ＝ ６８，６３０．０２萬(wàn)元。

　　目前寶鋼股份的設(shè)備綜合折舊年限約為１２年，則其新增設(shè)備的綜合折舊年限亦可視為１２年，新增設(shè)備的增值稅含量也將在１２年內(nèi)被折舊攤銷，折舊攤銷中的增值稅含量為６８，６３０．０２／１２ ＝ ５，７１９．１７萬(wàn)元。

　　對(duì)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的影響幅度

　　在消費(fèi)型增值稅制度下，由于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本（如管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）并不因增值稅制度的改變而變化，一年的所得稅稅前利潤(rùn)增量在數(shù)量上等于新增設(shè)備折舊中的增值稅含量，即利潤(rùn)增量 ＝ ５，７１９．１７萬(wàn)元。

　　由于企業(yè)所得稅制度沒(méi)有改變，因增值稅制度改變而增加的利潤(rùn)仍然需要繳納所得稅，則一年的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)增量 ＝ ５，７１９．１７×（１－３３％）＝ ３，８３１．８４萬(wàn)元。

　　由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司每年的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)增量隨著時(shí)間的推移逐年遞增，設(shè)第ｎ年的凈利潤(rùn)增量為Ｙ（ｎ），則：Ｙ（ｎ）＝ ３，８３１．８４×ｎ萬(wàn)元。由于設(shè)備綜合折舊年限為１２年，則ｎ的最大值等于１２。公司２００２年度的凈利潤(rùn)為４２７，１９３．２４萬(wàn)元，設(shè)第ｎ年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為Ｌ（ｎ），則：Ｌ（ｎ） ＝ Ｙ（ｎ）／４２７，１９３．２４。

　　對(duì)寶鋼股份經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響

　　從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過(guò)程分析可知，消費(fèi)型增值稅制度改革最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，稅制的改革并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅含量，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增量 ＝ ５，７１９．１７萬(wàn)元。

　　由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的增量隨著時(shí)間的推移逐年遞增，設(shè)第ｎ年的凈利潤(rùn)增量為Ｍ（ｎ），則：Ｍ（ｎ）＝ ５，７１９．１７×ｎ萬(wàn)元。由于設(shè)備綜合折舊年限為１２年，則ｎ的最大值等于１２。公司２００２年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為１，０７９，００１．１２萬(wàn)元，設(shè)第ｎ年的凈現(xiàn)金流增長(zhǎng)率為Ｘ（ｎ），則：Ｘ（ｎ） ＝ Ｍ（ｎ）／１，０７９，００１．１２。

　　從上面的分析可以得出下列基本結(jié)論：

　　（１）稅制改革有利于提高上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響幅度呈逐年上升趨勢(shì)。

　　（２）固定資產(chǎn)比例較高企業(yè)，受到影響的幅度越大。

　�。ǎ常┫駥氫撨@樣的大型資本密集型企業(yè)將是消費(fèi)型增值稅制度改革的主要贏家。

　　鏈接

　　由于來(lái)自美國(guó)等國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并不征收增值稅，現(xiàn)有稅制打擊了我國(guó)資本密集型企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在加入ＷＴＯ融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的條件下，生產(chǎn)型增值稅制度到了非改不可的時(shí)候了。

　　增值稅計(jì)稅原理

　　增值稅制度起源于１９１８年德國(guó)的隆西蒙斯和美國(guó)的亞當(dāng)斯的學(xué)說(shuō)，但增值稅真正得到歐洲各國(guó)政府廣泛的重視是在二十世紀(jì)六十年代初。１９６２年，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的紐馬克委員會(huì)建議所有歐共體成員國(guó)都采用增值稅作為統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售稅形式，但美國(guó)卻至今尚未推行這一稅種。

　　增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增加價(jià)值（即增值額）進(jìn)行征稅，由于新增價(jià)值在商品流通過(guò)程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此實(shí)際操作中常采用一種抵扣計(jì)算法：納稅義務(wù)人根據(jù)產(chǎn)品銷售額按照規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)增值稅額，然后從中扣除購(gòu)買原材料和／或資本品時(shí)已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)增值稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)增值稅額–進(jìn)項(xiàng)增值稅額。這種計(jì)算方法同樣體現(xiàn)了對(duì)產(chǎn)品銷售中的新增價(jià)值進(jìn)行征稅的原則。

　　在實(shí)行增值稅的半個(gè)多世紀(jì)里，不同的國(guó)家根據(jù)其國(guó)情選擇具體的計(jì)稅制度，已經(jīng)形成了多種比較系統(tǒng)和成熟的計(jì)稅制度，但常用的增值稅計(jì)稅制度只有三種：第一種是生產(chǎn)型增值稅，廠商以其產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入數(shù)額減去其當(dāng)期購(gòu)入的用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出的數(shù)額（廠房、機(jī)器、設(shè)備等資本品的折舊不予扣除）作為增值額，并據(jù)以課稅。第二種是消費(fèi)型增值稅，其計(jì)稅依據(jù)是在生產(chǎn)型增值稅的基礎(chǔ)上，再扣除同期購(gòu)入的資本品價(jià)值得出應(yīng)稅增值額，即從廠商的產(chǎn)品銷售收入中除其當(dāng)期購(gòu)入的所有中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出外，還要再扣除資本品支出。第三種是收入型增值稅，其計(jì)稅依據(jù)是廠商以其產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入先減去用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出，再減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。

　　生產(chǎn)型和消費(fèi)型兩種計(jì)稅制度的區(qū)別是進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣不一樣，生產(chǎn)型增值稅的進(jìn)項(xiàng)增值稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額，消費(fèi)型增值稅的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不僅包含納稅人購(gòu)進(jìn)原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額，還包括納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等資本品所支付的增值稅額，兩種稅制的差異就在購(gòu)進(jìn)資本品所支付的增值稅額的處理上。很顯然，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)，生產(chǎn)型增值稅的實(shí)際稅負(fù)要大于消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)，從生產(chǎn)型增值稅改變?yōu)橄�費(fèi)型增值稅的稅制改革的本質(zhì)就是增值稅應(yīng)稅企業(yè)的稅務(wù)降低。

　　我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅制度

　　我國(guó)從１９７９年開始增值稅試點(diǎn)，１９９４年的稅制改革全面推行了增值稅，使之成為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)第一位的主體稅種。１９９３年１２月１３日，國(guó)務(wù)院以第１３４號(hào)令發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》成為我國(guó)增值稅征收的基本規(guī)范，隨后（當(dāng)年１２月２５日）財(cái)政部以［９３］第０３８號(hào)文發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》作為稅務(wù)部門征收增值稅的工作指南。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配、勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。我國(guó)增值稅征收采取了兩檔稅率，即１７％的基本稅率和１３％的低稅率。低稅率只適用于某些特定的貨物（如糧食、食用植物油、自來(lái)水、書報(bào)、農(nóng)藥等，詳見有關(guān)增值稅法規(guī)）及國(guó)務(wù)院規(guī)定的貨物，其它貨物一律適用基本稅率。

　　目前，我國(guó)增值稅的計(jì)算采用抵扣計(jì)算法：應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)增值稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)增值稅額。其中，“當(dāng)期銷項(xiàng)增值稅額”是指納稅義務(wù)人在一定納稅期限內(nèi)銷售貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）所收到的增值稅，它在數(shù)量上等于納稅期限內(nèi)的銷售收入乘以增值稅率�！爱�(dāng)期進(jìn)項(xiàng)增值稅”是指納稅義務(wù)人在同期采購(gòu)原材料（或應(yīng)稅勞務(wù)）時(shí)已經(jīng)支付的增值稅，它在數(shù)量上等于納稅期限內(nèi)的貨物買價(jià)乘以增值稅率。值得注意的是：現(xiàn)行《增值稅暫行條例》特別規(guī)定“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不得從銷項(xiàng)增值稅額中抵扣”，并把“固定資產(chǎn)”嚴(yán)格限制為兩類資產(chǎn)，一是使用期限超過(guò)１年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，二是單位價(jià)值在２０００元以上并且使用年限超過(guò)２年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品�！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍比現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍要小一些，主要是不包括不動(dòng)產(chǎn)（如房屋、建筑物等），因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行稅法體系規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)銷售繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅，不動(dòng)產(chǎn)銷售沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣。

　　是否抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅是劃分生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的根本標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)行《增值稅暫行條例》明確規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅不得抵扣，因此我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

　　改革生產(chǎn)型增值稅制度的原因

　　現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度導(dǎo)致資本密集型應(yīng)稅企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)很重。產(chǎn)品的銷售成本由三塊組成：原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本，根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定的計(jì)算方法，產(chǎn)品銷售的增值額等于銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）減去原材料轉(zhuǎn)移成本，也就是說(shuō)產(chǎn)品的折舊成本和工資成本在這里作為企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值額而需要繳納增值稅。企業(yè)實(shí)際得到的毛利潤(rùn)等于產(chǎn)品的銷售收入減去產(chǎn)品銷售成本。很顯然，應(yīng)稅增值額大于企業(yè)的毛利潤(rùn)。折舊成本和工資成本的比例越大，其差異也越大，企業(yè)所得到的毛利潤(rùn)的實(shí)際稅負(fù)就越重。這種生產(chǎn)型增值稅制度導(dǎo)致資本密集型企業(yè)的毛利潤(rùn)承擔(dān)偏高的稅負(fù)，資本密集度越高，毛利潤(rùn)的實(shí)際稅負(fù)越重。

　　然而來(lái)自美國(guó)等國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并不征收增值稅，因此這種稅制打擊了我國(guó)資本密集型企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在加入ＷＴＯ融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的條件下，生產(chǎn)型增值稅制度到了非改不可的時(shí)候了。