稅制改革四路出擊

　　——訪財政部財政科學(xué)研究所所長賈康

　　稅制改革主要集中在四個方面，第一個是燃油稅的擇機(jī)出臺；第二個是增值稅的轉(zhuǎn)型問題；第三個是對個人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來

　　聚焦稅制改革

　　關(guān)于稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，這是一個非常敏感的話題，不單是中國如此。因?yàn)槎愔聘母镆�起資本市場劇烈波動的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責(zé)任推到美國1986年的稅收改革上。

　　政策制定的過程是一個利益集團(tuán)之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內(nèi)外形勢反復(fù)權(quán)衡，順勢而為。從國內(nèi)看，企業(yè)對高稅率怨言很多；從國際上看，減稅已成為各國刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。

　　1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強(qiáng)了中央政府的財權(quán)，增強(qiáng)了對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。但是不可否認(rèn)，現(xiàn)存的增值稅制度在當(dāng)時有助于實(shí)現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標(biāo)，但在今天已有些不合時宜。現(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評在于外資企業(yè)的超國民待遇造成的不公平競爭。

　　由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴(yán)重。

　　根據(jù)一些媒體報道，中國近期將在如下幾個方面推進(jìn)稅制改革：1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；2.增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；3.調(diào)整消費(fèi)稅的征收稅目，對一些高消費(fèi)項(xiàng)目和國內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品開征消費(fèi)稅；4.擇機(jī)出臺一些新的稅種；5.中國將對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。最新消息表明年內(nèi)外資企業(yè)所得稅有望統(tǒng)一。

　　稅收是每一位財務(wù)總監(jiān)都關(guān)心的話題，稅收籌劃是財務(wù)總監(jiān)的重要工作。本期推出稅制改革專題，邀請了政府研究機(jī)構(gòu)、社會研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者和從事稅務(wù)咨詢的國際大型會計(jì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專家對中國稅制改革進(jìn)行解讀，也邀請了一些財務(wù)總監(jiān)談了他們的切身感受。在許多媒體的報道中，企業(yè)的聲音往往有意無意地被忽略，這不是一個正常的現(xiàn)象。中國正在走向國際化，中國企業(yè)對海外投資日益增加。我們特意邀請兩位學(xué)者就國外稅制改革和避稅反避稅問題為本期撰稿，希望對財務(wù)總監(jiān)有所裨益。

　　21世紀(jì)CFO以專題形式全方位解讀財務(wù)總監(jiān)關(guān)心的重大問題，也關(guān)注國內(nèi)外會計(jì)界的重大新聞和最新學(xué)術(shù)動態(tài)。本期推出了兩個新欄目：會計(jì)天下事和理論最前沿。

　　隨著中國經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，原有的稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅制改革的序幕即將拉開。就中國稅制改革的方向等問題，記者采訪了財政部財政科學(xué)研究所所長賈康博士，作為長期研究中國稅制改革的專家，賈康博士談了對稅制改革的一些看法。

　　改革集中在四個方面

　　《21世紀(jì)》：國內(nèi)即將進(jìn)行的稅制改革，會對原有稅制的哪些方面進(jìn)行大的改動？

　　賈康：主要集中在四個方面，第一個是燃油稅的擇機(jī)出臺；第二個是增值稅的轉(zhuǎn)型問題，也就是從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的增值稅；第三個是對個人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來，以往地方政府對企業(yè)過多過濫的優(yōu)惠政策將會越來越少。

　　《21世紀(jì)》：取消外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的呼聲很高，像外商投資企業(yè)“兩免三減半”這樣的優(yōu)惠政策是否會一下子取消，還是采取漸進(jìn)的模式？能否立刻實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，還是對外資企業(yè)保留一些優(yōu)惠政策，以鼓勵其發(fā)展？

　　賈康：今年是中國入世后的第三年，許多情況還看不清楚，還要觀察下一步的發(fā)展。目前中國對外資的優(yōu)惠政策屬于超國民待遇，比方說有的外資企業(yè)事實(shí)上是享受15％的所得稅。本來打算入世之后將外資的稅收標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)拉平，但因?yàn)槌瑖�民待遇也不違反WTO的框架，我國目前還是希望能夠更多地利用外資，所以不會把外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠立刻取消。要考慮到雖然我國對外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，而在其他方面對外資企業(yè)還有一定的限制（比如說一些準(zhǔn)入限制）。我認(rèn)為要逐漸實(shí)現(xiàn)對外資企業(yè)和對內(nèi)資企業(yè)征稅的一視同仁，不要急于達(dá)到這個目標(biāo)。

　　《21世紀(jì)》：現(xiàn)在中國的稅制對企業(yè)發(fā)展有哪些不利的影響因素？

　　賈康：國內(nèi)稅制里存在很多重復(fù)征收的現(xiàn)象，而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性，它意味著在企業(yè)投資形成的廠房設(shè)備中的含稅部分是不允許做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。再有就是我們在核算企業(yè)的所得稅的時候，一般都是按平均工資來確定人員工資的發(fā)放，超過平均工資的部分，就認(rèn)為應(yīng)該考慮在費(fèi)用之外，不允許把它作為一個利潤的剔除因素。但一些高科技企業(yè)要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩(wěn)定住。稅務(wù)人員在計(jì)算的時候，只按平均工資計(jì)算，多發(fā)的那部分工資必須算作是實(shí)現(xiàn)利潤來交企業(yè)所得稅。而個人對于這部分工資還要交個人所得稅，這也是重復(fù)征稅的一種情況。

　　增值稅如何轉(zhuǎn)型

　　《21世紀(jì)》：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，是這次稅制改革的一大熱點(diǎn)，這種轉(zhuǎn)變會對財政收入帶來什么樣的影響？對企業(yè)會產(chǎn)生什么樣的影響？

　　賈康：對財政收入的沖擊會比較大，現(xiàn)在我們國家增值稅占整個財政收入的比例已經(jīng)相當(dāng)高，占到百分之四十多。如果實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，測算下來，對財政收入的沖擊至少會達(dá)到1000多億元。

　　對企業(yè)的影響當(dāng)然是減輕了稅負(fù)，對于資本密集型企業(yè)的減負(fù)作用最突出，因?yàn)檫@些企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投資比重比較大，變成消費(fèi)型實(shí)際上就是鼓勵他們投資。對商貿(mào)企業(yè)來說可能沒有什么影響。

　　《21世紀(jì)》：如何來彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入造成的沖擊，是要擴(kuò)大增值稅的征收范圍嗎？

　　賈康：對于這一點(diǎn)，目前正在討論之中，還沒有聽說有什么有效的手段。在增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后再擴(kuò)大征收范圍，現(xiàn)在看不到很大的空間。

　　不過，我們國家在制定增值稅的時候，范圍限制得過窄了。只對工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收，而像交通運(yùn)輸，建筑安裝行業(yè)完全應(yīng)該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業(yè)現(xiàn)在是征收營業(yè)稅。我國過去的增值稅不僅征收的范圍過窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17％；像自來水、天然氣、石油這些屬于國家扶植的產(chǎn)業(yè)按13％征收；對工業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行6％的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4％征收，小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行稅前抵扣，這對小規(guī)模納稅人不公平，也不利于商品的流通；對于國家鼓勵的軟件企業(yè)，也實(shí)行4％的稅率。中國把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業(yè)不是在一個平等的環(huán)境下競爭。

　　擴(kuò)大征收范圍將是增值稅改革的一個方向，第一步把建筑安裝，交通運(yùn)輸這些行業(yè)納入征收范圍。然后逐步地將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到國民經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域。

　　增值稅的征收范圍可以在某些方面擴(kuò)大，但是只靠這個是彌補(bǔ)不了轉(zhuǎn)型對財政收入造成的沖擊的。必須得采取增值稅之外的其他措施來解決，另外，增值稅轉(zhuǎn)型不能一步到位，要分步走。

　　《21世紀(jì)》：具體會采取什么樣改革的步驟呢？

　　賈康：分步走可能有兩個選擇，一個是選擇若干行業(yè)先轉(zhuǎn)型，甚至有人說是先選擇西部的企業(yè)，但我認(rèn)為這些做法在操作上不好處理。如果說選擇西部的企業(yè)，那么許多東部的企業(yè)會把注冊地轉(zhuǎn)移到西部去，謀求稅負(fù)的降低。如果按行業(yè)來，高科技企業(yè)該如何確認(rèn)？一個企業(yè)中既包括傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也包括高科技的成分，怎么認(rèn)定它屬于哪一邊？所以比較好處理的辦法是，按企業(yè)里面的項(xiàng)目來做分類，針對所有的企業(yè)，比如說允許它們在投資形成的設(shè)備方面做抵扣。那么在這一部分先轉(zhuǎn)型，廠房部分可以以后再說。

　　這些都是在探討的意見。我個人認(rèn)為這種做法可操作性強(qiáng)一些。

　　《21世紀(jì)》：對于增值稅的轉(zhuǎn)型，有些說法是要向歐洲的稅制模式靠攏，歐洲的增值稅是一種什么樣的模式？

　　賈康：這種說法不是很準(zhǔn)確，增值稅主要分為三種類型，生產(chǎn)型、消費(fèi)型還有收入型。我國現(xiàn)在采用的生產(chǎn)型；中間過渡的類型是收入型；最終的，也是最合理，最公平的是消費(fèi)型，我們現(xiàn)在改革的方向就是從生產(chǎn)型的增值稅逐漸過渡到消費(fèi)型。

　　現(xiàn)在國際上只有極少數(shù)幾個國家采用生產(chǎn)型的增值稅，百分之九十以上都是消費(fèi)型的。采用收入型增值稅的國家也很少，收入型只能對折舊部分做稅前抵扣。

　　《21世紀(jì)》：那么我國當(dāng)初為什么采取生產(chǎn)型的增值稅呢？

　　賈康：我國當(dāng)時制定增值稅的時候考慮兩點(diǎn)因素，第一點(diǎn)是為了控制投資規(guī)模，當(dāng)時中國出現(xiàn)投資過熱的情況，為了控制投資規(guī)模，避免通貨膨脹，所以采用了生產(chǎn)型的增值稅。

　　再一個因素就是要保證財政收入，那時我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)大的比重。國有企業(yè)除了交稅，還要交各種費(fèi)，而且大部分利潤都上交。當(dāng)時剛剛改革國有企業(yè)利潤上交的模式，國有企業(yè)上交中央財政這一部分被砍掉。如果再實(shí)行完全消費(fèi)型的增值稅，國家財政承受不了。并且，當(dāng)時國債發(fā)行比較困難，人民對國債的認(rèn)識和現(xiàn)在不一樣。因此在這樣一種歷史條件下，采用了過渡式、漸進(jìn)式的改革，實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅。中國的改革從來都是漸進(jìn)式的，因?yàn)橐�考慮改革的成本和社會的承受能力。

　　流轉(zhuǎn)稅比例過高如何扭轉(zhuǎn)

　　《21世紀(jì)》：國外的稅制中，所得稅比例要遠(yuǎn)大于流轉(zhuǎn)稅，而國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的比例要大一些，這次稅改會改變這種狀況嗎？

　　賈康：我國所得稅的比例是低一些。國外的情況是不一樣的，比如美國，它的聯(lián)邦財政收入里，只個人所得稅的收入就要占到40％。另外還有一些和個人保障相關(guān)的稅，它主要是靠所得稅來形成稅收支柱的。美國也有流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅在聯(lián)邦這一級，不是支柱的稅種。州的一級，消費(fèi)稅可能高一些。地方一級主要靠財產(chǎn)稅。我國目前流轉(zhuǎn)稅的比例比較大，這次稅改不可能立刻改變這種狀況。

　　《21世紀(jì)》：中國為什么形成流轉(zhuǎn)稅占很大比重的情況？

　　賈康：這與我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的各種制約條件有關(guān)，流轉(zhuǎn)稅的征收很簡便，只要有流轉(zhuǎn)量就可以征收。所得稅必須得說清楚收入來源、數(shù)量。這些收入必須有足夠的監(jiān)控機(jī)制才說得清�，F(xiàn)在我們碰到的苦惱就是這個問題，除了工資以外，其他很多的收入，說不清楚。由于我國稅收征管的水平也較低，流轉(zhuǎn)稅的征收相對較為容易，所以我國更多地征收流轉(zhuǎn)稅。

　　國外側(cè)重于征收所得稅。調(diào)節(jié)貧富差距，進(jìn)行社會財富的再分配，主要還是靠所得稅。

　　我們國家很多企業(yè)是虧損的，不管是實(shí)際虧損還是賬面上的虧損，所以所得稅的稅基就非常小。因此只能更多地征收流轉(zhuǎn)稅，這是一種本末倒置。