國稅28號文件啟動 駐華辦事處實行申報納稅

　　“這是征納雙方都歡迎的一次政策調(diào)整�！钡虑谌A永會計事務所稅務及商務咨詢部的張寶云對記者說。作為多年從事稅收相關(guān)事務的專業(yè)人士，張寶云女士認為，自1985年開始向外商駐華辦事機構(gòu)征稅以來，今年7月1日正式生效的中國國家稅務總局28號文件可以稱為是繼1996年著名的165號公文之后，又一次極具意義的政策調(diào)整。

　　28號文件指的是《國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》，該通知對外國公司駐華辦事處的征稅方式作出一系列明確與調(diào)整。張寶云女士認為，28號文最大的意義就在于它對之前政策中的一些灰色地帶有了明確清晰的界定，僅此就足以令“征納雙方都歡迎”了。

　　自1985年中國稅務部門對外商駐華代表機構(gòu)實行稅收征管以來，相關(guān)政策就一直在大大小小、多多少少地調(diào)整當中。1996年的165號文被公認為一次具有標志意義的政策調(diào)整。而在當時看來，165號文對外國企業(yè)駐華代表機構(gòu)的稅收征管工作規(guī)定得比較全面了。但隨著經(jīng)濟發(fā)展，駐華辦事處的工作范圍不斷擴大，亦越來越凸現(xiàn)出原來征稅政策在某些方面的模糊性和不完備性。

　　曾在稅務部門工作、后又為企業(yè)從事稅務咨詢籌劃服務的張寶云女士舉例說，根據(jù)以前對外商駐華代表機構(gòu)的稅收政策，制造類企業(yè)的產(chǎn)品是免稅的，但軟件產(chǎn)品申請免稅就非常困難，因為這些高科技產(chǎn)品的形態(tài)不像傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品形態(tài)那么有形有狀甚至有色有味，有時就是幾頁紙的一份說明書或是一個程序而已，在企業(yè)看來屬于能夠申請免稅的制造業(yè)產(chǎn)品，但稅務部門并不認可。稅企雙方又沒有明確的政策依據(jù)可以參照，只能各說各有理，結(jié)果使得一些稅收征管工作更多的是依靠稅務工作者的個人判斷在進行，而不是有法可依。

　　此外，常有的現(xiàn)象是，同一外國公司代表機構(gòu)因為分處不同的地區(qū)，納稅狀況就不盡相同；而即使同一地區(qū)，因為國家稅務局和地方稅務局的稅務處理判斷不一致，納稅狀況也會不一樣。

　　這些都令外國公司多有怨言，它們認為政策的模糊與不完備導致稅務人員工作中的自由性、隨意性太大，很不公平；而稅務人員因為一些標準界定得不明確，也抱怨有些實際工作很難操作。28號文在稅務機關(guān)、代表處與專業(yè)稅務人員的大量討論和協(xié)商之后，于今年3月底成形，7月1日正式生效。所以，張寶云女士認為，28號文對之前政策的一些細化、一些更嚴格的要求，都是其進步之處。

　　這些細化和更嚴格的要求可能會對一些駐華代表處產(chǎn)生較大影響，主要變化有：一是即使是不予征稅和免稅的代表機構(gòu)，也必須定時向稅務部門申報其經(jīng)營活動；二是以前征稅狀況不夠明確的自營貿(mào)易代表機構(gòu)，現(xiàn)在也明確要求必須依法納稅；三是辦事機構(gòu)納稅的方式有了很大變化。

　　畢馬威華振會計事務所稅務部的何立新先生認為28號文并沒有太多有意義的政策調(diào)整，上述變化中第三點才是最有意義的：以前代表機構(gòu)是否納稅、怎樣計算收入、用何種計稅方法……是由稅務部門自行決定的，而28號文件的新辦法是，由企業(yè)根據(jù)自己的性質(zhì)、經(jīng)營和收入狀況申報納稅，然后由稅務部門核定。這意味著稅務部門對代表機構(gòu)的稅收征管從事前把關(guān)，轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)查；由稅務部門的嚴格限定，轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅者的自省自律。“這是28號文較之從前具有進步意義的地方�！焙瘟⑿抡f。

　　目前在北京注冊的外國代表機構(gòu)已達四五千家，其規(guī)模也相去甚遠。最小的有兩三人的辦事處，最大的有300人的代表機構(gòu)，這些政策調(diào)整對他們的影響也會不盡相同。記者隨機訪問了10多家大小代表處，一般較大、較知名企業(yè)都表示不會受政策影響很大，會無條件地配合政府的收稅征管工作，比如：美國聯(lián)邦快遞有限公司駐北京代表處、美國ＡＩＧ公司駐北京代表處，……而較小的企業(yè)代表處則大多表示不清楚此事，也不明白會對自己有多大影響。

　　德勤華永會計事務所稅務及商務咨詢部經(jīng)理于游先生稱，近來電話問詢此事的代表機構(gòu)非常多，他們不清楚這一政策調(diào)整的影響，不知道如何應對。事實上，很多地稅局目前還在學習、領會國稅局新的《征管法》和制訂具體細則的階段， “但地稅局的一些申報納稅的原則和程序已經(jīng)與國稅局的原則和程序不一致了”，張寶云女士說。所以，新法規(guī)還要有個慢慢推行和微調(diào)的過程。有專家說，大概到8月中旬才能開始按新《征管法》登記納稅的工作。