依法治稅的關(guān)鍵是立法和執(zhí)法

　　依法治稅作為近幾年來我國稅收增收的重要原因，是稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持的基本原則。對于我國稅收領(lǐng)域現(xiàn)存的一些主要問題，經(jīng)濟學(xué)家往往主要從稅收或宏觀經(jīng)濟的角度來探討，而從法律的角度來看，則都可以歸結(jié)為稅收法制的問題。依法治稅涉及許多方面的問題，其中，立法問題和執(zhí)法問題是十分重要的。

　　第一，立法問題。要依法治稅，首先要有法可依，為此就必須先做好立法工作，這在各個法治國家都是非常重要的。要解決這些問題，近期尤其應(yīng)當(dāng)做好以下幾個方面的工作：

　　1.及時修憲。我國憲法上對于財稅制度的規(guī)定微乎其微，過于簡約，而世界各國幾乎都在憲法上對財稅問題做了大量的規(guī)定，以解決國家與國民，以及相關(guān)國家機關(guān)之間的稅權(quán)分配問題。在憲法修改方面，尤其應(yīng)當(dāng)明確幾個重要的“法定原則”，即預(yù)算法定原則、稅收法定原則和國債法定原則，這幾個原則的確定和有效堅持，對于解決我國實踐中的大量問題是非常重要的。此外，還應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的財稅方面的權(quán)力配置做出明確規(guī)定，這是解決財稅體制法問題的最重要的依據(jù)。

　　2.加快制定稅收基本法。稅收基本法（或稱稅法通則）在整個稅收立法體系中居于基礎(chǔ)性地位。如果近期內(nèi)不能及時修憲，就必須加快稅收基本法的制定，明確各類稅權(quán)的劃分，明確稅法的基本原則，規(guī)定稅法的基本制度，解決稅法的基本問題，從而增進整個稅法的規(guī)范化、系統(tǒng)化。

　　3.完善相關(guān)實體法。隨著我國稅收程序法的進一步完善，相關(guān)稅收實體法的缺欠也更加突出。因此，對于相關(guān)實體法應(yīng)當(dāng)提高其立法級次，至少要使主要的稅收“暫行條例”上升為法律，以體現(xiàn)稅收法定原則的要求；同時，應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展的客觀要求，不斷更新法律規(guī)定的具體內(nèi)容，推進所得稅、財產(chǎn)稅等領(lǐng)域“內(nèi)外有別”的兩套稅制的統(tǒng)一，以實現(xiàn)稅收法制的統(tǒng)一和完善；此外，還應(yīng)看到現(xiàn)實存在的多種層次的“二元結(jié)構(gòu)”（如城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、東西二元結(jié)構(gòu)、內(nèi)外二元結(jié)構(gòu)等），結(jié)合現(xiàn)實問題來完善相關(guān)的立法。

　　4.注意配套立法。稅收立法的配套不僅是稅收體制法與稅收征納法的配套，也不僅是稅收實體法與稅收程序法的配套，以及各個“稅種法”之間的配套，還包括稅法與其他相關(guān)的經(jīng)濟、社會立法的配套，特別是與相關(guān)的財政立法的配套。為此，必須加緊修改《預(yù)算法》等相關(guān)法律，推進各類相關(guān)的體制改革，真正轉(zhuǎn)變政府職能，建立合理的公共財政制度。否則，稅法再完善，也可能會有許多的制度不協(xié)調(diào)所造成的成本問題。

　　第二，執(zhí)法問題�！胺�律的生命在于實施”，稅法的實施更為重要。我國稅務(wù)系統(tǒng)近年來所堅持的“應(yīng)收盡收”、“不征過頭稅”，實際上就是在稅法實施方面所堅持的重要原則。事實上，在稅收執(zhí)法方面嚴格貫徹依法征收的原則，有利于改變許多傳統(tǒng)觀念。在強調(diào)以稅法為標(biāo)尺、準(zhǔn)繩的情況下，規(guī)則或制度的重要價值日益顯現(xiàn)，法治的積極價值也愈加明晰。只要各類主體都嚴格地依法辦事，通過制度來解決問題，就能夠大大降低交易成本，緩解征納雙方的緊張關(guān)系，建立“良性取予”的征納關(guān)系。

　　在稅收執(zhí)法上堅持嚴格依法征稅，有助于回答理論和實踐中提出的許多問題。例如，1.對于人們提出的稅收增長與經(jīng)濟增長的關(guān)系問題，應(yīng)當(dāng)明確指出這不僅是一個經(jīng)濟性問題。只要征稅機關(guān)嚴格地執(zhí)行稅法，無論稅收增幅是否過大，都至少是具有形式上的合法性的。事實上，對經(jīng)濟增長的度量等是比較復(fù)雜的，而征稅活動則是建立在復(fù)雜的經(jīng)濟活動及由此帶來的收益基礎(chǔ)之上的，是否征稅和如何征稅，都取決于稅法規(guī)定的課稅要素，因而主要涉及到稅收立法問題。如果稅收立法失當(dāng)，則應(yīng)當(dāng)通過立法途徑來解決；征稅機關(guān)所需要做的，主要還是忠實地按照法定的課稅要素去征稅。2.對于征稅機關(guān)是否應(yīng)當(dāng)主動地進行宏觀調(diào)控的問題，應(yīng)當(dāng)首先使大家明確征稅機關(guān)自身的法定職能和法律地位。稅務(wù)機關(guān)作為法定的征稅機關(guān)，負有基本的征稅職能，只能通過基本的征稅行為來實現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)；而宏觀調(diào)控的宗旨和手段，則應(yīng)當(dāng)蘊涵于稅收立法之中，只要征稅機關(guān)有效地執(zhí)行稅法，就應(yīng)當(dāng)能夠產(chǎn)生宏觀調(diào)控的效果。因為稅率、稅收減免等調(diào)控手段，嚴格說來都屬于法定的課稅要素，都應(yīng)當(dāng)貫徹法定原則，征稅機關(guān)并不需要審時度勢來主動調(diào)整。3.對于稅收計劃問題，一直詬病甚多，從法律的角度來說，征稅機關(guān)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)的是稅法，稅收計劃只能是一種工作的目標(biāo)，因此，應(yīng)當(dāng)強調(diào)稅法的剛性，弱化和淡化稅收計劃的效力及其影響。隨著預(yù)算法的修改和觀念的轉(zhuǎn)變，強調(diào)只依據(jù)稅法來征稅應(yīng)當(dāng)是未來的一個目標(biāo)。

　　事實上，在依法治稅的重要實踐中，在稅收立法和稅收執(zhí)法方面，會涉及到許多問題，而要解決這些問題，就必須不斷強化法律意識，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，使法治精神真正深入人心并影響人們的稅收行為。