年終小結(jié)稅制改革

　　新一輪稅制改革已走過(guò)兩年的路程，然而，真正已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)生重大影響的，只有農(nóng)業(yè)稅的免征。其他的改革措施要么是局部的，如東北的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)；要么是微小的，影響人群甚窄，如減半征收股票印花稅和股息紅利稅。

　　我們期待著改革的提速，步子再大一點(diǎn)，速度再快一點(diǎn)。這不僅僅是因?yàn)橐恍└母锉臼抢硭��?dāng)然，更重要的是，對(duì)于某些改革而言，一個(gè)好的時(shí)機(jī)并不容易獲得。

　　理想與現(xiàn)實(shí)的差距

　　接近年末，一場(chǎng)轟轟烈烈的爭(zhēng)論突然展開(kāi)了，這就是關(guān)于如何修訂《個(gè)人所得稅法》的爭(zhēng)論。

　　8月24日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議首次審議了由國(guó)務(wù)院起草的《個(gè)人所得稅法修正案草案》。該草案的最大看點(diǎn)是將工資、薪金所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元/月提高到1500元/月。

　　該草案一經(jīng)公布，即引發(fā)了社會(huì)的大討論。一些媒體就此展開(kāi)調(diào)查，結(jié)果顯示，絕大多數(shù)人都希望這個(gè)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到2000元/月－3000元/ 月甚至更高。然而，10月底，人大常委會(huì)經(jīng)過(guò)聽(tīng)證后通過(guò)的法案最終僅將該標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元/月。于是，很多居民覺(jué)得這個(gè)上調(diào)幅度與自己的預(yù)期相差太遠(yuǎn)。

　　2005年，有同樣感覺(jué)的還有兩種人：中資企業(yè)的企業(yè)主和證券市場(chǎng)的投資者。前者的失望緣于中外資企業(yè)所得稅合并仍然沒(méi)有任何動(dòng)靜，這讓盼了很久的內(nèi)資企業(yè)投資者們困惑——既然方向早都定了，為什么還久拖不決？后者的失望則來(lái)自于減稅的不到位。國(guó)家于1月和6月先后將證券交易印花稅和股息紅利稅的稅率降低了一半，然而，這樣的降稅并未能讓投資者們高興起來(lái)，他們的期望是全免。其實(shí)，這樣的要求并非不合理，畢竟，股息紅利稅確實(shí)是雙重征稅。由于政策不到位，投資者們并不買賬，證券市場(chǎng)的繼續(xù)下跌也就無(wú)從避免了。

　　當(dāng)然，征稅者與交稅者的目標(biāo)永遠(yuǎn)都不太可能一致。但即便如此，有一個(gè)問(wèn)題是我們必須要考慮的，那就是：中國(guó)的宏觀稅負(fù)到底重不重？

　　小步走還是大步走

　　中國(guó)的宏觀稅負(fù)到底重不重？對(duì)此，各方早已爭(zhēng)論了多次。

　　2004年，我國(guó)稅收收入為25718億元，GDP為136515億元，兩者之比為18.8％，這一比例與大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家相仿。然而，這僅僅是顯性稅收。

　　顯性稅收是不包括當(dāng)前政府的各種收費(fèi)的，而在我國(guó)，政府的非稅收入的數(shù)量仍然相當(dāng)?shù)捏@人，甚至，連政府自己都不能知道一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)字。據(jù)財(cái)政部估計(jì)，2004年全國(guó)政府非稅收入規(guī)模約為10523億元，相當(dāng)于同期財(cái)政收入的39.8％。這些都是隱性的稅收。

　　很顯然，計(jì)算一國(guó)的宏觀稅負(fù)是應(yīng)該包括稅收和非稅收的。因此，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平大約在27％左右，大大高于顯性的稅負(fù)水平。這一水平與澳大利亞相若，距美國(guó)、日本等主要發(fā)達(dá)國(guó)家30％－40％的稅負(fù)水平也僅有一步之遙。

　　然而，專家們認(rèn)為，一國(guó)的宏觀稅負(fù)水平還是一個(gè)相對(duì)概念。如果一國(guó)的社會(huì)福利水平很高，那么即便稅收占GDP的比重高一些也無(wú)所謂，如北歐國(guó)家就是這樣。但是，如果一國(guó)的福利水平較低，而稅收占GDP的比重又較高，則稅負(fù)水平就相對(duì)較高了，因?yàn)榧{稅人會(huì)覺(jué)得他們更加“痛苦”一些。

　　專家們指出，明確宏觀稅負(fù)水平的高低，才能明確我們以“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”為主題的稅制改革是該大步走還是小步走。以我們目前的稅制改革速度，居民和企業(yè)的稅負(fù)水平還會(huì)不斷的上升。雖然，在短期內(nèi)，這不是什么太大的問(wèn)題，但長(zhǎng)此以往，居民受不了，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，必然會(huì)危及經(jīng)濟(jì)的健康成長(zhǎng)。

　　兩稅合一的勝負(fù)手

　　“稅制改革的方案大致已經(jīng)確定了。往何處走、怎么走、可以承受到什么地步、應(yīng)當(dāng)把握哪些細(xì)節(jié)，都已經(jīng)有了。但是，在什么條件下能夠拿出來(lái)，沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)法。”對(duì)于當(dāng)前稅制改革的進(jìn)展緩慢，著名財(cái)稅專家高培勇這樣告訴記者：“其實(shí)，所有的改革都系‘兩稅合一’于一身！或者說(shuō)，新的稅制改革能不能順利推出，很大程度上取決于‘兩稅合一’的進(jìn)程�！�

　　高培勇說(shuō)，以增值稅改革為例，2004年7月1日，在東北地區(qū)開(kāi)始試點(diǎn)。按理說(shuō)，試點(diǎn)一年以后，就可以取得基本的經(jīng)驗(yàn)，按原來(lái)的計(jì)劃就可以在明年的1月1日開(kāi)始在全國(guó)推開(kāi)。單看這個(gè)稅種，在明年1月1日推出是必須的。但由于我國(guó)采用的兩法合并方案，是把稅率統(tǒng)一調(diào)到26％或27％左右，這樣一來(lái)，外資企業(yè)的稅率提高了，改革的難度就很大。因此，財(cái)政稅務(wù)部門的想法是“捆綁上市”，就是增值稅的改革和企業(yè)所得稅的改革合并在一起，由于增值稅改革是一種普惠制的改革，因此把兩者捆綁在一起一并推出，就可以大大降低改革的難度，一舉能達(dá)到改革的效果。

　　但是，接近財(cái)政部的權(quán)威人士日前向本報(bào)記者透露，有關(guān)部門不久前已將草案提交國(guó)務(wù)院，但未獲通過(guò)，這主要是出于吸引外資的考慮。商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)顯示，今年以來(lái)，我國(guó)引進(jìn)外資的增幅明顯回落，有的月份還出現(xiàn)了下降。1－10月，實(shí)際使用外資金額484.11億美元，同比下降2.12％。

　　由于這樣的阻力，兩法合并的方案沒(méi)有按預(yù)期的那樣提交今年的人民代表大會(huì)，現(xiàn)在看來(lái)，最快的可能是，明年國(guó)務(wù)院和人大常委會(huì)分別通過(guò)，2007 年上半年，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)。即便這樣，也只有到2008年才能實(shí)施了。那么，在兩法合并遲遲不能推出的情況下，增值稅改革是不是還要繼續(xù)等待呢？

　　對(duì)此，高培勇分析說(shuō)，目前有兩個(gè)選擇：選擇一，不等兩稅合一，明年就推出增值稅改革。好處是企業(yè)立刻得利，而壞處是對(duì)未來(lái)的兩稅合一帶來(lái)了巨大的困難，甚至?xí)�無(wú)限期的推延改革；選擇二是接著等。那么最樂(lè)觀的結(jié)果就是2008年1月1日與兩法合并一起推出。但由此帶來(lái)一個(gè)很大的問(wèn)題，因?yàn)樵鲋刀愂且环N鏈條式的管理，以發(fā)票來(lái)定稅收。把東北三省的某些地區(qū)、行業(yè)封閉起來(lái)試點(diǎn)，意味著割裂了改革的地區(qū)和行業(yè)和其他地區(qū)和行業(yè)間的稅收聯(lián)系。在目前越來(lái)越開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)中，這種割裂很難持續(xù)下去。

　　“稅制改革的成敗目前系于兩稅合一，而阻礙兩稅合一的最重要的原因又是什么呢？是財(cái)政減收問(wèn)題嗎？不是。是阻礙了宏觀調(diào)控嗎？也不是。最重要的是利益割據(jù)問(wèn)題。其實(shí)，不只是稅制改革，能否解決利益割據(jù)問(wèn)題是決定中國(guó)所有改革能不能順利推進(jìn)的重要問(wèn)題。改革要攻堅(jiān)，攻的就是既得利益的堅(jiān)壁，如果真正能突破這個(gè)堅(jiān)壁，兩法合并就可以啟動(dòng)了。整個(gè)稅制改革的棋就能下活，否則，就是一盤(pán)死棋�！备吲嘤聢�(jiān)定地說(shuō)。