退稅新制：中性與非中性的結(jié)合

    多年來，我國出口退稅制度的改革一直是國內(nèi)外方方面面關(guān)心的熱點(diǎn)問題。10月13日國務(wù)院發(fā)布的關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定，可以理解為是中央根據(jù)國內(nèi)外形勢變化，不斷改革出口退稅制度的一個(gè)新舉措。

    我國實(shí)行出口退稅政策始于1985年，1994年財(cái)稅體制重大改革以后，結(jié)合增值稅條例的全面實(shí)施，重申了對出口商品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅率政策。從1994年至今，根據(jù)我國中央財(cái)政承受財(cái)力與國際經(jīng)濟(jì)形勢的變化，出口退稅率幾經(jīng)調(diào)整，在17％、13％與9％、6％、3％之間上下波動。應(yīng)該肯定，出口退稅對增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，推動出口增長發(fā)揮了重要作用，但仍存在著許多亟待解決的問題。

    透析本次出口退稅機(jī)制改革的理論依據(jù)，筆者認(rèn)為，此次改革是稅收中性與非中性原則高度結(jié)合、WTO有關(guān)原則與我國具體國情有機(jī)統(tǒng)一、從現(xiàn)實(shí)優(yōu)化不斷向理想優(yōu)化迫近的一個(gè)良好范例。一方面，稅收中性原則嚴(yán)格落實(shí)到出口退稅政策上，應(yīng)體現(xiàn)為對出口產(chǎn)品所含的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行徹底退稅，征稅率與退稅率完全一致，這應(yīng)是出口退稅制度的理想目標(biāo)。另一方面，稅收非中性原則在出口退稅政策方面，則表現(xiàn)為對征稅率與退稅率之間存在差異的運(yùn)用，從而有助于國家政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是各國實(shí)行出口退稅制度的普遍現(xiàn)實(shí)性。當(dāng)然，這里必須對征稅率和退稅率之間的差異進(jìn)行區(qū)別對待：一國對本國的出口產(chǎn)品征多退少甚至不退稅的行為對他國的市場競爭與正當(dāng)商業(yè)利益不存在任何干擾，因此，退稅率的選擇與確定屬于一國稅收主權(quán)，不應(yīng)也不會遭致貿(mào)易伙伴國與包括WTO在內(nèi)的國際經(jīng)濟(jì)組織的非議與責(zé)難；反之，倘若一國對本國的出口產(chǎn)品征少退多，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于出口產(chǎn)品獲得了由政府出讓的價(jià)格支持，干擾了出口所在國的正常市場競爭，違背了WTO的公平、公開、公正的準(zhǔn)則，從而受到嚴(yán)格的限制。換言之，“徹底退稅”是WTO認(rèn)可的退稅上限，而非強(qiáng)求的退稅統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一國可在0％至征稅率區(qū)間內(nèi)自由選定所適用的退稅率。綜上所述，中性出口退稅模式強(qiáng)調(diào)為出口產(chǎn)品創(chuàng)造平等競爭、公平稅負(fù)的條件，以保證其國際市場競爭力，這實(shí)際上是市場機(jī)制的力量；非中性出口退稅模式側(cè)重于對稅收非中性杠桿的運(yùn)用，即通過國家引導(dǎo)的力量將出口退稅與產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控目標(biāo)相結(jié)合。中性與非中性這兩個(gè)側(cè)面是一對立統(tǒng)一體，反映的是市場調(diào)節(jié)與國家引導(dǎo)的關(guān)系，體現(xiàn)的是矛盾的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵是對中性與非中性結(jié)合度的把握�；�于這一理論思考，筆者認(rèn)為，本次出口退稅制度的改革在處理中性與非中性這一對立統(tǒng)一體時(shí)兼顧出口增長、財(cái)政承受能力與企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要，遵循WTO原則與國際慣例，在現(xiàn)有各制約條件下，確定了一個(gè)較易為各方接受的一攬子協(xié)調(diào)措施，是一次十分成功的現(xiàn)實(shí)優(yōu)化運(yùn)作。

    綜觀這次出口退稅機(jī)制改革的五大主要內(nèi)容，筆者認(rèn)為處處體現(xiàn)了中性與非中性的完美結(jié)合。此次改革的一個(gè)重大特點(diǎn)在于突破了以往就稅收論稅收的局限，而將出口退稅與我國的產(chǎn)業(yè)政策、稅收分享體制、外貿(mào)體制相聯(lián)系，以出口退稅機(jī)制改革為契機(jī)，協(xié)調(diào)中央與地方的出口退稅負(fù)擔(dān)比率，進(jìn)一步充實(shí)我國分稅制的相關(guān)側(cè)面，深化外貿(mào)體制改革，促進(jìn)對外貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展。以出口退稅率的調(diào)整為例，這次退稅率調(diào)整可以概括為“降中有調(diào)、調(diào)中有降”，通過適當(dāng)調(diào)整出口退稅率，一方面不斷緩解國家財(cái)政特別是中央財(cái)政的壓力，為出口退稅機(jī)制向中性模式轉(zhuǎn)變提供一個(gè)相對寬松與成熟的環(huán)境，推動理想優(yōu)化的最終實(shí)現(xiàn)；另一方面，通過出口退稅率的調(diào)整來引導(dǎo)國家外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)乃至產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，真正使出口退稅制度成為一種有效的政策工具。