債務(wù)重組中哪些納稅事項(xiàng)易遺漏

　　一、債務(wù)人在債務(wù)重組中常遺漏增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅事項(xiàng)。遺漏的增值稅納稅事項(xiàng)，發(fā)生在債務(wù)人以存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中。一些企業(yè)認(rèn)為，以存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)，與銷(xiāo)售貨物是兩碼事，因而無(wú)須繳納增值稅。這種看法是不對(duì)的，因?yàn)橐源尕洝�機(jī)器設(shè)備這些實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)，實(shí)質(zhì)上也就是以轉(zhuǎn)讓存貨、機(jī)器設(shè)備的所得來(lái)抵償債務(wù)。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓貨物亦屬于增值稅的征收范圍。所以當(dāng)身為債務(wù)人的企業(yè)以存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務(wù)，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，不僅應(yīng)作債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，而且應(yīng)作繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理，并同時(shí)按規(guī)定期限到稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅。且須注意的是，應(yīng)納稅額的計(jì)算是按法院裁定或按規(guī)定程序確定的公允價(jià)值乘以相對(duì)應(yīng)的增值稅稅率。遺漏營(yíng)業(yè)稅納稅事項(xiàng)發(fā)生在以專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中。當(dāng)身為債務(wù)人的企業(yè)不能按照原合同，以貨幣資產(chǎn)抵償所欠債權(quán)人的債務(wù)，而是經(jīng)法院裁定，以自己的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，就應(yīng)該辦理營(yíng)業(yè)稅納稅事項(xiàng)。而在實(shí)際工作中，他們則認(rèn)為不要繳納營(yíng)業(yè)稅，這也是不正確的。因?yàn)檫@種抵償方式的債務(wù)重組，實(shí)質(zhì)上也是債務(wù)人向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，當(dāng)身為債務(wù)人的企業(yè)以自己的專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)抵償，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，不能單進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，而且還應(yīng)進(jìn)行應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理及按規(guī)定到稅務(wù)部門(mén)辦理納稅事項(xiàng)。

　　二、債權(quán)人在債務(wù)重組中常遺漏契稅納稅事項(xiàng)。這種情況主要發(fā)生在當(dāng)債務(wù)人以自己的房屋、土地來(lái)抵償所欠債權(quán)人債務(wù)的情況下。

　　按照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬抵債視同土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓?zhuān)�其承受人為納稅義務(wù)人。因此，作為承受人的債權(quán)人就是繳納契稅的義務(wù)人。在發(fā)生這種情況的債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人就不能只作相關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，還要作應(yīng)繳契稅的會(huì)計(jì)處理和按照規(guī)定期限到契稅征收部門(mén)納稅。

　　三、債務(wù)人、債權(quán)人在債務(wù)重組中常同時(shí)遺漏印花稅納稅事項(xiàng)。

　　這是債務(wù)重組實(shí)務(wù)中，絕大多數(shù)企業(yè)都容易發(fā)生的一種錯(cuò)誤。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，凡書(shū)立購(gòu)銷(xiāo)合同、書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的，其立合同人、立書(shū)據(jù)人均是印花稅的納稅人。因此，除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務(wù)重組外，無(wú)論發(fā)生上文中哪種債務(wù)重組方式，都要經(jīng)過(guò)債權(quán)人、債務(wù)人按一定程序，并最終簽訂債務(wù)重組的書(shū)面協(xié)議后，才能實(shí)行債務(wù)重組。而這種債務(wù)重組協(xié)議，則隨著不同的債務(wù)重組方式，要么就是屬于購(gòu)銷(xiāo)合同范圍，如以存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物抵償?shù)膫鶆?wù)重組協(xié)議；要么就是屬于財(cái)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的書(shū)據(jù)范圍，如以專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)抵償，或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組協(xié)議；要么就是既兼有購(gòu)銷(xiāo)合同性質(zhì)又兼有財(cái)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移性質(zhì)的書(shū)面協(xié)議，如兼有上述兩種方式的混合方式。所以，只要不是經(jīng)過(guò)法院裁定的，而是由債權(quán)人、債務(wù)人雙方簽訂書(shū)面協(xié)議發(fā)生的上述債務(wù)重組，其債權(quán)人、債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，均應(yīng)進(jìn)行應(yīng)繳印花稅的會(huì)計(jì)處理和按期到稅務(wù)部門(mén)辦理繳納印花稅事項(xiàng)。只是要注意按不同的方式、不同的性質(zhì)、不同的稅率，分別計(jì)算應(yīng)納的印花稅額。