“兩套所得稅法在全球都罕見(jiàn)，應(yīng)該盡早合并�！睂�(duì)于現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法》兩套稅制，合并的呼聲喊了很久。
上會(huì)“一審”一波三折 籌備工作緊鑼密鼓
原計(jì)劃“上會(huì)”進(jìn)行一審的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并草案，沒(méi)有如期出現(xiàn)在8月24日召開(kāi)的全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議上。這引起了各方的猜疑，擔(dān)心新的企業(yè)所得稅法將無(wú)法按期提交明年全國(guó)“兩會(huì)”審議通過(guò)。
“草案都記不清是第十幾稿了，從1994年分稅制改革之后就開(kāi)始考慮這個(gè)問(wèn)題，拖得實(shí)在是太久了�！眹�(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日在接受《中國(guó)發(fā)展觀察》記者采訪時(shí)表示。
盡管統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的兩稅合并立法進(jìn)展一再拖延，但并沒(méi)有影響有關(guān)方面推動(dòng)修法的熱情，籌備工作仍在緊鑼密鼓地進(jìn)行之中。
9月6日-8日，財(cái)政部邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)和OECD（經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織）的專(zhuān)家在釣魚(yú)臺(tái)召開(kāi)座談會(huì)，針對(duì)企業(yè)所得稅制度要素和改革趨勢(shì)、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的政策激勵(lì)、OECD國(guó)家企業(yè)所得稅改革的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)中國(guó)企業(yè)所得稅兩稅合并改革的建議等多方面問(wèn)題集思廣益。據(jù)悉，由于相關(guān)內(nèi)容并不方便透露，這次會(huì)議沒(méi)有邀請(qǐng)任何媒體參加。
眾所周知，就OECD國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)他們都存在一種“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”的觀點(diǎn)。根據(jù)OECD的界定，凡采取這樣四種行為就構(gòu)成有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，即：不征稅或只是名義征稅，使非居民能規(guī)避其居住國(guó)稅收；拒絕和其他國(guó)家交換稅收信息；稅收法律及征管制度缺乏透明度；對(duì)無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（皮包公司）也給予稅收優(yōu)惠。OECD認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)全球化條件下跨國(guó)交易大幅增長(zhǎng)，一些國(guó)家和地區(qū)為了吸引外資，不擇手段地與鄰國(guó)進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)。這種有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)將使各國(guó)稅基受損，導(dǎo)致各國(guó)財(cái)政收入減少，并最終影響資本的正常流動(dòng)。
目前，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率。在深圳等5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，外資企業(yè)的名義稅率為15%，而在大連、寧波等14個(gè)沿海開(kāi)放城市，其稅率為24%，而內(nèi)資企業(yè)的稅率都統(tǒng)一為33%.眾所周知，我國(guó)90%以上的外資企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市以及開(kāi)發(fā)區(qū)。
“OECD并不認(rèn)為中國(guó)目前對(duì)于外資的稅收優(yōu)惠政策屬于有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的范疇，他們所認(rèn)為的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上主要是指開(kāi)曼和英屬維爾京群島等避稅天堂，而稅收優(yōu)惠的政策激勵(lì)是一種全球的現(xiàn)象�！贝舜巫剷�(huì)與會(huì)專(zhuān)家之一的中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青在接受《中國(guó)發(fā)展觀察》記者采訪時(shí)透露。
9月7日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》，《通知》規(guī)定，將內(nèi)資企業(yè)所得稅工資支出的稅前扣除限額由原來(lái)的人均每月800元調(diào)整為1600元。
很多專(zhuān)家將此解讀為在推動(dòng)兩稅合并關(guān)鍵時(shí)期的“一個(gè)很好的信號(hào)”，認(rèn)為是企業(yè)所得稅法改革前的一項(xiàng)重要政策調(diào)整，對(duì)于10月份上會(huì)“一審”寄予很大的期望。
而倪紅日認(rèn)為這恰恰是一個(gè)不好的信號(hào)，內(nèi)資企業(yè)所得稅工資支出的稅前扣除限額的調(diào)整政策先行出臺(tái)很可能意味著對(duì)于企業(yè)所得稅將進(jìn)行漸進(jìn)式的改革，先解決內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，而對(duì)外資的政策暫且保持不變。這樣一來(lái)，兩稅合并的期限就會(huì)延長(zhǎng)，10月份不一定上會(huì)進(jìn)行審議。
企業(yè)所得稅法屬于基本法的范疇，必須經(jīng)過(guò)三次審議程序，最終在全國(guó)人民代表大會(huì)表決通過(guò)，而如果要在明年“兩會(huì)”通過(guò)，10月份上會(huì)進(jìn)行“一審”是最后的期限。
據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并草案日前已提交到全國(guó)人大，該草案于10月底上全國(guó)人大常委會(huì)議“一審”幾成定局。
“不到上會(huì)那一刻誰(shuí)都不敢確保，隨時(shí)都會(huì)變�！敝烨喔嬖V記者。
在接受《中國(guó)發(fā)展觀察》記者采訪時(shí)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓表示，10月份上會(huì)進(jìn)行“一審”應(yīng)該沒(méi)有問(wèn)題，并且兩稅合并的可能性很大。
在稅率與過(guò)渡期的設(shè)定上存在分歧
“合”與“不合”一字之差，專(zhuān)家表示主要是目前對(duì)于草案的具體細(xì)節(jié)還有很大的爭(zhēng)議。
“分歧最大的兩點(diǎn)集中在稅率和過(guò)渡期的問(wèn)題上�！眲⒒父嬖V記者，“對(duì)于合并后的統(tǒng)一稅率目前有兩派觀點(diǎn)，以商務(wù)部為代表的主張低一點(diǎn)，提出應(yīng)該在22%-24%的范圍內(nèi)，而以財(cái)政部和國(guó)稅總局為代表的則主張稍高一點(diǎn)，認(rèn)為24%-27%的范圍比較合適。最后確定24%或者25%的可能性應(yīng)該比較大。關(guān)于過(guò)渡期，涵蓋范圍和時(shí)長(zhǎng)同樣成為爭(zhēng)議的重點(diǎn)，現(xiàn)在提出的是5年甚至?xí)L(zhǎng)�！�
北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文在接受《中國(guó)發(fā)展觀察》記者采訪時(shí)指出，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率建議在24%.他認(rèn)為，統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，目前出臺(tái)該法將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到較大推動(dòng)作用，并不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資的能力造成較大影響。稅率在24%，對(duì)于中小企業(yè)可以適當(dāng)給予一檔優(yōu)惠稅率。取消單獨(dú)針對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，制定針對(duì)所有企業(yè)的有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展政策的稅收優(yōu)惠。實(shí)施統(tǒng)一的24%的稅率后，鑒于外商投資的稅負(fù)與內(nèi)資企業(yè)相比增加較多，外資企業(yè)的抵觸情緒比較大，可以考慮一個(gè)5年的過(guò)渡期，其中，第一年至第五年對(duì)外商投資企業(yè)分別采取15%、18%、20%、22%以及24%的稅率。老外資企業(yè)可以在一定時(shí)期繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠待遇。
隨著討論的深入，多方認(rèn)為24%或25%是更具相對(duì)合理性的稅率。
倪紅日和少數(shù)的一些專(zhuān)家對(duì)此卻持不同觀點(diǎn)，“的確，24%和25%是目前比較主流的觀點(diǎn)，這主要是從外資的角度考慮，但是因?yàn)橛辛诉^(guò)渡期，影響不會(huì)特別大。7月份在全國(guó)人大預(yù)算工委討論相關(guān)草案的時(shí)候，我們少數(shù)幾位專(zhuān)家堅(jiān)持在擬選擇的稅率區(qū)間中就高不就低的觀點(diǎn)�！�
倪紅日認(rèn)為合并后的企業(yè)所得稅法草案中稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)比內(nèi)資企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)放寬，名義和實(shí)際的稅率都有所降低，所以名義稅率的降低幅度不宜過(guò)大。稅率太低給企業(yè)的空間過(guò)大，與現(xiàn)在防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的政策不相符。并且目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高增長(zhǎng)的階段，一旦經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生改變，還要給財(cái)政政策留有下調(diào)的空間。與國(guó)際相比較，中國(guó)企業(yè)所得稅稅率基本居中等水平。
在倪紅日提供的部分國(guó)家2002年-2005年企業(yè)所得稅名義稅率資料中，美國(guó)為42%，加拿大46%，日本41%-46%，丹麥28%，印度30%，越南28%，韓國(guó)13%-25%，新加坡20%，OECD國(guó)家平均稅率29.8%.我國(guó)目前的名義稅率為15%-33%.
劉桓認(rèn)為我國(guó)的稅率和其他國(guó)家不具有可比性，在國(guó)外主要就是所得稅，而我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅占了很大的比例，應(yīng)該將流轉(zhuǎn)稅和所得稅合起來(lái)與其他國(guó)家的稅率進(jìn)行比較，我國(guó)的稅負(fù)就顯得偏高。并且我國(guó)目前這種高稅率、松監(jiān)管的制度是一種老實(shí)人吃虧的做法，變相鼓勵(lì)了偷稅行為，合理的做法應(yīng)該是低稅率、嚴(yán)監(jiān)管。同時(shí)，他認(rèn)為稅率的高低選擇取決于確定誰(shuí)為投資的主體，是企業(yè)還是政府。一般來(lái)講，除去基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，企業(yè)的投資效率要高于政府。
真正的顧慮在于兩稅合并對(duì)外資的影響
無(wú)論是24%的稅率還是5年的過(guò)渡期，具體的數(shù)字只是技術(shù)上的問(wèn)題，而真正的顧慮在于兩稅合并對(duì)外資的影響究竟有多大。
“目前對(duì)于兩稅合并存在兩種意見(jiàn)，同意合并的人都是說(shuō)對(duì)外資沒(méi)有影響或者影響不大，不同意合并的都是說(shuō)對(duì)外資的影響很大�！敝烨喔嬖V記者。
“對(duì)于外資究竟有沒(méi)有影響，這個(gè)影響究竟有多大，這又是動(dòng)態(tài)的復(fù)雜的事情，具有不確定性，結(jié)果并不十分明確。而這個(gè)結(jié)果又非常重要�！敝烨嗾J(rèn)為兩稅合并久拖不決的核心在于外資。
朱青認(rèn)為外資對(duì)于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)非常重要，比如說(shuō)2010年，中國(guó)與東盟各國(guó)建立自由貿(mào)易區(qū)，那時(shí)東盟的產(chǎn)品可以以零關(guān)稅的方式進(jìn)入中國(guó)，如果我國(guó)對(duì)于外資的稅收優(yōu)惠沒(méi)有東盟國(guó)家具備競(jìng)爭(zhēng)力，外資就會(huì)大量流向泰國(guó)、越南和馬來(lái)西亞，然后再將產(chǎn)品傾銷(xiāo)到中國(guó)，這樣對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能會(huì)有不利影響。
朱青的擔(dān)憂并非沒(méi)有道理，2004年底，54家在華跨國(guó)公司聯(lián)名上書(shū)，向財(cái)政部等要求延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠期，對(duì)兩稅并軌表示了不同意見(jiàn)。
“在對(duì)待外資的問(wèn)題上不能太患得患失�！眲⒒父嬖V記者，目前我國(guó)注冊(cè)的外資企業(yè)大約有50萬(wàn)家，處于經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的不到40萬(wàn)家，這其中除去根據(jù)草案合并后仍然享受優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，沿海的企業(yè)目前的稅率便為24%，合并后幾乎不受影響，真正牽涉到的只是目前在特區(qū)的少數(shù)企業(yè)，總體的數(shù)量不到10萬(wàn)家，而與之相對(duì)應(yīng)的是我國(guó)有3300萬(wàn)家內(nèi)資企業(yè)，3300比10，這是很顯而易見(jiàn)的事情。
同時(shí)，劉桓指出根據(jù)他們的調(diào)研，在不同的年份外資對(duì)于稅收優(yōu)惠程度的認(rèn)可并不相同。在2003年-2004年間，他們對(duì)400個(gè)外商投資企業(yè)做過(guò)調(diào)查，上世紀(jì)七八十年代，外資進(jìn)入中國(guó)主要看重的是廉價(jià)的勞動(dòng)力和稅收優(yōu)惠。而九十年代后期尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以后，外資看重的依次是中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿�、整體勞動(dòng)力價(jià)格、政府辦事效率、法律透明度、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、交通運(yùn)輸，排在第七位的才是稅收優(yōu)惠。
并且，越是科技水平高的企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠看得越輕，他們更在乎制度和法律的公平程度，不喜歡無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)。只有下游低附加值產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)才把稅收優(yōu)惠看得很重。
“從提高利用外資的水平的角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前對(duì)于外資的依賴(lài)程度在降低，引進(jìn)外資不應(yīng)該不加選擇，應(yīng)該引進(jìn)高端的產(chǎn)業(yè)，而對(duì)于那些高污染高能耗的低端產(chǎn)業(yè)，目前有過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)應(yīng)該完成自身的轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變不成功就應(yīng)該考慮淡出市場(chǎng)�！眲⒒刚J(rèn)為政府要轉(zhuǎn)變調(diào)控觀念，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，而不是在國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)很激烈的情況下，再引進(jìn)低端的外資企業(yè)加劇競(jìng)爭(zhēng)。在這個(gè)意義上，兩稅合并已經(jīng)不能僅僅看作是通過(guò)稅負(fù)高低調(diào)整不同集團(tuán)利益的問(wèn)題，還應(yīng)該看作是政府經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展理念的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。
中國(guó)人民大學(xué)教授顧海兵也曾指出對(duì)于外資短期的優(yōu)惠可以，但絕不能使長(zhǎng)期的，發(fā)達(dá)國(guó)家并不是靠?jī)?yōu)惠政策促進(jìn)發(fā)展，而是提供更好的制度和環(huán)境。
培育公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境理應(yīng)成為修法考慮的必要因素
中國(guó)目前的商業(yè)環(huán)境究竟如何？根據(jù)國(guó)際金融公司9月14日發(fā)布的《2007全球商業(yè)環(huán)境報(bào)告》，中國(guó)的商業(yè)環(huán)境全球排名為第93位，與去年相比上升了15位，但仍處于較低的水平。其中單個(gè)領(lǐng)域的排名中，稅收只排到了第168位。
“中國(guó)企業(yè)比其他國(guó)家對(duì)稅制都有更多的不滿�！痹诎l(fā)布會(huì)上，國(guó)際金融公司金融和民營(yíng)領(lǐng)域發(fā)展的副總裁麥克爾。克雷恩指出他在中國(guó)調(diào)研時(shí)聽(tīng)到的最多的抱怨。
財(cái)政部財(cái)科所有報(bào)告指出，對(duì)外資給予“超國(guó)民待遇”，在我國(guó)改革開(kāi)放初期是必要的，到如今也不違反WTO的有關(guān)規(guī)定，但其負(fù)面影響卻日漸顯現(xiàn)：一是嚴(yán)重削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，特別是在競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)領(lǐng)域，內(nèi)資企業(yè)從一開(kāi)始就處于下風(fēng)。而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)從根本上說(shuō)還是依靠眾多的內(nèi)資企業(yè)，如果作為主力軍的內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展受阻，絕對(duì)不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略安全。
二是外資享受的優(yōu)惠政策是通過(guò)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等特殊區(qū)域設(shè)立而取得的，而經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)又主要集中在東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，從而形成東部地區(qū)對(duì)外資的“超捕撈”或“超吸收”現(xiàn)象，加大了中西部地區(qū)引進(jìn)外資的難度，擴(kuò)大了地區(qū)之間的發(fā)展差距。
除了對(duì)外資的影響，為內(nèi)資企業(yè)尤其是民營(yíng)提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境理應(yīng)成為兩稅合并立法進(jìn)程中考慮的必要因素。
9月21日公布的2006年《民營(yíng)經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(shū)》顯示，過(guò)去五年，中國(guó)個(gè)體工商戶(hù)注冊(cè)戶(hù)數(shù)由2571萬(wàn)戶(hù)下降至2464萬(wàn)戶(hù)，年均降幅為0.8%.
全國(guó)工商聯(lián)副主席辜勝阻指出，對(duì)于中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)而言，稅收和融資一直是橫亙其前的兩大難題。目前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)融資不及全社會(huì)的10%，與外企所享受的“超國(guó)民待遇”不同的是，民企在稅收等方面享受的是“次國(guó)民待遇”，這亦使得諸多中小企業(yè)“生不快、長(zhǎng)不大、活不長(zhǎng)”。
劉劍文告訴記者，在當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和涉外企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)屬性決定其稅收法律地位的情況下，稅收法治環(huán)境的形成對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)的平等有著重要的意義。
他認(rèn)為，在全球市場(chǎng)進(jìn)一步形成的背景下，資金的來(lái)源不應(yīng)成為稅收差別待遇的根源。盡管給予涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠能夠吸引更多的外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，在存在稅收差別待遇的情況下，不過(guò)是將涉外企業(yè)本應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給民營(yíng)企業(yè)，這無(wú)疑將無(wú)限的加大民營(yíng)企業(yè)的稅收成本，限制其在市場(chǎng)上進(jìn)行公平的競(jìng)爭(zhēng)。涉外企業(yè)的引進(jìn)固然可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但立足于本國(guó)民間投資的民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)壯大，更能夠在發(fā)展本國(guó)民族經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，提高國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)平等的稅收對(duì)待已是“國(guó)民待遇”，能夠?yàn)槠鋭?chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。
