對(duì)日前出臺(tái)的有關(guān)教育勞務(wù)征免營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士近日明確表示，對(duì)超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入征收營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)已有的政策進(jìn)行明確和細(xì)化，從而更加清晰明確地界定了教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。
這位人士表示，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)和擇校費(fèi)、贊助費(fèi)征稅并不是承認(rèn)這些收費(fèi)是合法的。根據(jù)稅法的規(guī)定，單位和個(gè)人有應(yīng)稅勞務(wù)收入就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。
據(jù)這位人士介紹，1993年頒布實(shí)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)屬于免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。隨著近年來(lái)教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制趨于多元化以及收取擇校費(fèi)、贊助費(fèi)現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，一些名目繁多的教育收費(fèi)行為，已嚴(yán)重偏離了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定免稅的教育勞務(wù)的范圍，各地在政策執(zhí)行過(guò)程中反映原有的免稅范圍已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，為此，2004年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于教育稅收政策的通知》，對(duì)教育勞務(wù)的免稅項(xiàng)目作了規(guī)定，明確包括對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，以及對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于2004年出臺(tái)的政策，稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問(wèn)，特別是對(duì)學(xué)校超過(guò)規(guī)定范圍收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等收入是否免稅理解不一，普遍反映需要對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作進(jìn)一步的明確和細(xì)化。為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，切實(shí)把支持國(guó)家教育事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，國(guó)家稅務(wù)總局等部門在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，于今年1月12日出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確了“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅”中的“學(xué)歷教育”和“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”的定義，并明確免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。
據(jù)了解，最新出臺(tái)的通知還“對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅”和“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定中的相關(guān)概念進(jìn)行了明確。根據(jù)最新的規(guī)定，各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票。
教育勞務(wù)征免營(yíng)業(yè)稅范圍對(duì)照表
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項(xiàng)目 |
免稅范圍 |
征稅范圍 | |
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關(guān)于從事學(xué)歷教育的學(xué)校 |
(一)“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過(guò)國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括： 1．初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)； 2．初級(jí)中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中； 3．高級(jí)中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校)； 4．高等教育：普通本�？啤⒊扇吮緦？�、網(wǎng)絡(luò)本�？�、研究生(博士、碩士)、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。 (二)“從事學(xué)歷教育的學(xué)�！笔侵福浩胀▽W(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。 上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校。 |
職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)提供教育勞務(wù)取得的收入。 |
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2 |
關(guān)于提供教育勞務(wù)取得的收入 |
提供教育勞務(wù)取得的收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。 |
超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。 |
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3 |
關(guān)于“對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅”問(wèn)題 |
(一) “托兒所、幼兒園”是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0—6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院； (二)“提供養(yǎng)育服務(wù)”是指上述托兒所、幼兒園對(duì)其學(xué)員提供的保育和教育服務(wù)； (三)對(duì)公辦托兒所、幼兒園予以免征營(yíng)業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)； (四)對(duì)民辦托兒所、幼兒園予以免征營(yíng)業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。 |
超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。 |
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關(guān)于“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅”問(wèn)題 |
1、“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)”是指“從事學(xué)歷教育的學(xué)�！�(不含下屬單位)。 2、“收入全部歸學(xué)校所有”是指：舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具。 |
進(jìn)入學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，不屬于收入全部歸學(xué)校所有的收入，不予免征營(yíng)業(yè)稅。 |
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5 |
關(guān)于收入核算 |
各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。 |
未單獨(dú)核算的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。 |
關(guān)聯(lián)文件：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知
