不動(dòng)產(chǎn)稅（也稱物業(yè)稅、房產(chǎn)稅）開征已成定局。而如何設(shè)定稅率、稅種？征收范圍及對(duì)象、開征時(shí)間表等操作性方案如何？仍是懸念。
5月29日，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)研中心”）不動(dòng)產(chǎn)稅改革研究課題組發(fā)布《中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅研究第二期》報(bào)告，試圖對(duì)以上問題做出政策性建議，有關(guān)意見匯總后，很快將上報(bào)國(guó)務(wù)院。
此課題與美國(guó)林肯土地政策研究院從2004年開始聯(lián)合開展，2004-2005年課題組第一期關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)稅的研究成果（不動(dòng)產(chǎn)稅的基本理論和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)）上報(bào)了國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門。第二階段的研究把目光鎖定在具有操作性的稅制體系設(shè)計(jì)上。
“開征不動(dòng)產(chǎn)稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，可以說(shuō)牽一發(fā)，動(dòng)全身。只有經(jīng)過縝密的方案設(shè)計(jì)，才可能減少今后在這項(xiàng)稅收過程當(dāng)中出現(xiàn)偏差�！蓖�，在課題組主辦的“不動(dòng)產(chǎn)稅改革國(guó)際研討會(huì)”上，國(guó)研中心副主任謝伏瞻強(qiáng)調(diào)。
不動(dòng)產(chǎn)稅從提出，激發(fā)了社會(huì)輿論的想象與爭(zhēng)論，現(xiàn)在更多的是關(guān)注不動(dòng)產(chǎn)稅的開征時(shí)機(jī)以及征收方式。
會(huì)上，來(lái)自財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部、國(guó)土資源部、國(guó)務(wù)院法制辦相關(guān)部門官員及國(guó)內(nèi)外專家齊聚，討論課題組方案并把脈未來(lái)中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅設(shè)計(jì)思路。
不動(dòng)產(chǎn)稅歸哪級(jí)政府？
“從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，不動(dòng)產(chǎn)稅一般作為級(jí)次較低的政府稅收體系中的主體稅種。”課題組成員、國(guó)研中心社會(huì)發(fā)展部副部長(zhǎng)林家彬，建議把不動(dòng)產(chǎn)稅歸屬為地方稅。
對(duì)此原因，林家彬考慮是：不動(dòng)產(chǎn)稅課稅對(duì)象穩(wěn)定，不同地方政府的稅源易于區(qū)分；地方政府可以做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控，既實(shí)現(xiàn)稅收公平，又提高稅收征收率；地方政府可以根據(jù)自己的事權(quán)需要，制定財(cái)產(chǎn)稅差別稅率。
最重要的是，不動(dòng)產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務(wù)，負(fù)擔(dān)與受益的對(duì)應(yīng)關(guān)系比較明確，即可以避免稅款使用與地方生活福利脫節(jié)。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康對(duì)此的分析是，當(dāng)?shù)胤秸巡粍?dòng)產(chǎn)稅培養(yǎng)成支柱型財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，就隱含著優(yōu)化本地環(huán)境意義，即只要把投資環(huán)境優(yōu)化做好，就是最主要的政績(jī)。
由于我國(guó)的地方政府有四個(gè)層級(jí)，即使明確了不動(dòng)產(chǎn)稅作為地方稅，仍需對(duì)不動(dòng)產(chǎn)稅在地方各個(gè)級(jí)次癥結(jié)的歸屬問題進(jìn)行討論。
對(duì)此，課題組給出具體歸屬分配的思路性方案。
首先，省級(jí)政府不參與不動(dòng)產(chǎn)稅的分配。省級(jí)政府距離居民仍然較遠(yuǎn)，在提供地方性公共產(chǎn)品方面，它的作用是比較間接的。同時(shí)，如果不動(dòng)產(chǎn)稅的分享級(jí)次過多，也會(huì)導(dǎo)致地方稅體系和政府間財(cái)政關(guān)系的復(fù)雜化。
對(duì)于直轄市是否參與分配，課題組也有考慮。課題組專家認(rèn)為，直轄市在提供地方性公共產(chǎn)品方面的作用，下轄的財(cái)政級(jí)次與財(cái)政級(jí)次與地級(jí)市基本相同，在不動(dòng)產(chǎn)稅的分配問題上應(yīng)與地級(jí)市同等考慮。
那么，不動(dòng)產(chǎn)稅的分享就在地級(jí)市、區(qū)縣及縣級(jí)市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)三級(jí)政府之間。
即以屬地化原則為主、地級(jí)市與下轄區(qū)之間適當(dāng)分享的辦法。具體而言，就是稅源所在地的基層財(cái)政享有產(chǎn)生于當(dāng)?shù)氐牟粍?dòng)產(chǎn)稅，但市轄區(qū)財(cái)政需與地級(jí)市財(cái)政之間進(jìn)行分享，分享比例可為五五分成。
對(duì)于“五五開”，賈康持有不同觀點(diǎn)。
他認(rèn)為，盡管要盡可能把不動(dòng)產(chǎn)稅收入定位在市、縣層級(jí)上，但不一定嚴(yán)格要求在市和縣之間確定分享比例。因?yàn)樵凇笆≈惫芸h”的改革目標(biāo)來(lái)看，市、縣直接掌管自己轄區(qū)稅源，將來(lái)可作為同級(jí)財(cái)政對(duì)接省。
稅率0.3%～0.8%
不動(dòng)產(chǎn)稅稅率如何設(shè)定？課題組給出詳盡建議：稅率范圍可設(shè)定在0.3-0.8%之間。
“稅率的設(shè)計(jì)要使結(jié)果大體符合二八原則，也就是80%的稅收來(lái)自于20%的納稅主體，各地方處于平均居住水平以下的居民無(wú)須納稅或只須繳納很少的稅�！绷旨冶蚪忉尨硕惵试O(shè)計(jì)的依據(jù)。
同時(shí)，課題組認(rèn)為此稅率對(duì)于不同用途的房地產(chǎn)都是適用相同的，其中包括工商企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)稅。因?yàn)�，目前工商企業(yè)需要繳納較高的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及增值稅的情況下，再讓其負(fù)擔(dān)高于住宅稅率的房地產(chǎn)稅有失公平。
除了稅率，課題組亦對(duì)稅種設(shè)置提出了初步設(shè)想。
首先，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)，把目前存在的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅三個(gè)稅種合并為一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。
其次，在不動(dòng)產(chǎn)的取得（開發(fā)）環(huán)節(jié)方面，取消土地增值稅和耕地占有稅。
“土地增值稅主要政策目標(biāo)是抑制房地產(chǎn)投機(jī)，但是由于稅率設(shè)置偏高，實(shí)際征收情況是非常不理想的�！绷旨冶蚪忉尨私ㄗh的原因，“各個(gè)地方少征、免征的現(xiàn)象非常普遍�！�
另一方面，是土地出讓，招標(biāo)、掛牌、拍賣的推廣，土地增值的空間將被大大壓縮。從征收效果和征管成本的角度出發(fā)，課題組建議應(yīng)當(dāng)取消這一稅種。
同時(shí)，課題組分析，耕地占用稅主要目標(biāo)是保護(hù)耕地，但實(shí)際上與土地出讓金存在重復(fù)，耕地占用稅所起的作用非常有限。
還有，在不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)（交易）環(huán)節(jié)，現(xiàn)在存在契稅，這是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立，自成體系的稅種。因此，課題組認(rèn)為這個(gè)稅種以不做變動(dòng)為宜。
但是，在這個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)還存在印花稅，這個(gè)印花稅跟契稅是明顯沖突的，這個(gè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家總體稅制改革當(dāng)中解決。
另外，課題組認(rèn)為，擬議開征的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，這也將成為不動(dòng)產(chǎn)稅制的重要組成部分。
個(gè)人住宅征不動(dòng)產(chǎn)稅？
相對(duì)于技術(shù)層面的稅率和稅種設(shè)置，不動(dòng)產(chǎn)稅最牽動(dòng)人心、也是爭(zhēng)議最多的地方是，哪些不動(dòng)產(chǎn)需要征稅，哪些不需要征稅？
課題組按稅收效率原則、稅收公平原則、政策調(diào)控原則、普遍納稅原則，對(duì)于六類不動(dòng)產(chǎn)對(duì)象給予是否征收的判斷：
一、國(guó)家機(jī)關(guān)、各級(jí)政府、人民團(tuán)隊(duì)、軍事、外交機(jī)構(gòu)等享受不動(dòng)產(chǎn)免稅。
“這主要從效率原則出發(fā)來(lái)考慮的�！闭n題組成員、國(guó)研中心專家王曉明解釋。他認(rèn)為，對(duì)政府機(jī)關(guān)，各級(jí)政府不動(dòng)產(chǎn)征稅，征稅的對(duì)象和支出對(duì)象是同一主體，開征不動(dòng)產(chǎn)稅不能增加不動(dòng)產(chǎn)稅凈收入，只是增加了額外的評(píng)估和管理成本，“就是俗話所說(shuō)的左手倒右手�！�
二、宗教寺廟、慈善機(jī)構(gòu)、公園、博物館、名勝古跡、社會(huì)公益性組織等擁有的用于增加社會(huì)公共福利的不動(dòng)產(chǎn)免稅。
原因是這些機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)沒有明確的受益?zhèn)�體，或者說(shuō)受益人主要是公眾，應(yīng)該受到社會(huì)政策的鼓勵(lì)。但課題組強(qiáng)調(diào)，在宗廟寺廟、公園、博物館等地設(shè)立的經(jīng)營(yíng)型不動(dòng)產(chǎn)不應(yīng)該列入不動(dòng)產(chǎn)稅的減免范圍。
三、城市基礎(chǔ)設(shè)施所用的不動(dòng)產(chǎn)和政府出資建設(shè)的廉租房應(yīng)納入征稅范圍。
“使城市基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)行效率更好�！蓖鯐悦鞣治鲈驎r(shí)稱。
四、營(yíng)利性的工商企業(yè)法人擁有的不動(dòng)產(chǎn)全部納入征稅范圍。營(yíng)利性的工商企業(yè)法人所擁有的不動(dòng)產(chǎn)，稅負(fù)能力較強(qiáng)，擁有不動(dòng)產(chǎn)權(quán)明晰，適合作為不動(dòng)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。
五、農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)民自用房暫免征收不動(dòng)產(chǎn)稅。課題組認(rèn)為，目前階段對(duì)于農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)民自住用房，暫免征收不動(dòng)產(chǎn)稅，符合我國(guó)的國(guó)情。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅改革的最終方向也應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)稅制。
六、城鎮(zhèn)居民住宅全部納入征稅范圍，但允許扣除一定的免征額。
有關(guān)專家認(rèn)為，從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)居民所購(gòu)買的房產(chǎn)，既不是投機(jī)，也不是投資的目的，而是基本生活住房，就是將城鎮(zhèn)居民住房納入不動(dòng)產(chǎn)稅，會(huì)加重普通人生活負(fù)擔(dān)。
對(duì)此，課題組具體設(shè)想是，允許一個(gè)家庭中每人有20到30平米的免稅住宅面積，或者是允許居民住房在價(jià)值評(píng)估后從評(píng)估價(jià)值中按家庭人口數(shù)乘以人均免稅額的方式，扣除一定的總體免稅額，以保障公民的基本生存權(quán)利。
相對(duì)課題組對(duì)不動(dòng)產(chǎn)稅征收對(duì)象的全面設(shè)定和思考，賈康則認(rèn)為當(dāng)前切入點(diǎn)的選擇更重要。
賈康稱，開征不動(dòng)產(chǎn)稅應(yīng)首先在出租房、易掌握信息的別墅和高檔公寓入手，“可使不動(dòng)產(chǎn)稅改革平穩(wěn)進(jìn)行�！�
六類不動(dòng)產(chǎn)征收對(duì)象區(qū)別對(duì)待
一、國(guó)家機(jī)關(guān)、各級(jí)政府、人民團(tuán)隊(duì)、軍事、外交機(jī)構(gòu)等享受不動(dòng)產(chǎn)免稅。
二、宗教寺廟、慈善機(jī)構(gòu)、公園、博物館、名勝古跡、社會(huì)公益性組織等擁有的用于增加社會(huì)公共福利的不動(dòng)產(chǎn)免稅。
三、城市基礎(chǔ)設(shè)施所用的不動(dòng)產(chǎn)和政府出資建設(shè)的廉租房應(yīng)納入征稅范圍。
四、營(yíng)利性的工商企業(yè)法人擁有的不動(dòng)產(chǎn)全部納入征稅范圍。
五、農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)民自用房暫免征收不動(dòng)產(chǎn)稅。
六、城鎮(zhèn)居民住宅全部納入征稅范圍，但允許扣除一定的免征額。
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