在整體的法治不夠健全、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)育尚不完善的社會(huì)環(huán)境下，單兵突進(jìn)，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，未必能夠收到預(yù)期的效果
國(guó)稅總局司級(jí)官員前不久在為上海財(cái)稅系統(tǒng)所作的一次報(bào)告中透露，最遲將在年底前出臺(tái)高收入者個(gè)稅自行申報(bào)操作辦法。
該辦法將確�！秱�(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第36條規(guī)定的執(zhí)行：“年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。”
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，納稅人年終自行辦理納稅申報(bào)，是稅制較為健全的國(guó)家的通行做法。西方個(gè)人所得稅以個(gè)人或家庭為納稅主體單位，以年為納稅的時(shí)間單位。在確保平時(shí)實(shí)行源泉代扣代繳和按時(shí)（如按季、按月）預(yù)繳之外，年終進(jìn)行結(jié)算。清算的辦法是于納稅年度終了的一定時(shí)期內(nèi)，由納稅人或其代理人按稅法規(guī)定填寫所得稅申報(bào)表，自行申報(bào)各項(xiàng)所得額，自行計(jì)算其總所得額、允許扣除的費(fèi)用額以及個(gè)人寬免額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅金，征收機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)表進(jìn)行調(diào)查或?qū)徍�，通常是抽查，�?jù)此對(duì)納稅人多退少補(bǔ)。這一制度在很大程度上有利于納稅人，因?yàn)槠綍r(shí)扣繳時(shí)沒(méi)有考慮納稅人的某些家庭支出，因而，確有很多人通過(guò)年終申報(bào)獲得了政府退還的稅款。
由此可以看出，自行申報(bào)不是一項(xiàng)孤立的制度，而有很多制度與之直接配套，也即以年為計(jì)稅時(shí)間單位，以家庭為納稅主體單位。除此之外，還有更多間接的配套性制度，在西方其表現(xiàn)為：個(gè)人收入的貨幣化、賬面化；宗教信仰對(duì)于人們的行為的約束；國(guó)家福利制度較為完善，個(gè)人能夠直觀感受到稅收給自己帶來(lái)的好處，從而具有較高的納稅意愿。不過(guò)，即便如此，在美國(guó)，每年約一億份個(gè)人所得稅申報(bào)表中，大約有40%的報(bào)表存在程度不等的偷漏稅問(wèn)題。
在當(dāng)下的中國(guó)，凡此種種配套性制度、背景性制度，基本付之闕如。以該條例所說(shuō)的12萬(wàn)元自行申報(bào)起始點(diǎn)為例。收入達(dá)到這一水準(zhǔn)的人口中，有相當(dāng)一部分是新興的白領(lǐng)階層，他們的收入基本上實(shí)現(xiàn)了貨幣化、賬面化。
但還有大量實(shí)際收入與其相當(dāng)甚至更高的人口，其收入中的相當(dāng)部分是實(shí)物。這以公務(wù)員和國(guó)有壟斷企業(yè)的技術(shù)與管理人員為主。除了工資單上的名義收入之外，他們還可以享受到專車、合理宴請(qǐng)（不包括公款私請(qǐng)）、與會(huì)議和考察等合二為一的國(guó)內(nèi)外旅游、較高標(biāo)準(zhǔn)的住房和公費(fèi)醫(yī)療等等實(shí)物收入。一個(gè)十分廉潔的縣長(zhǎng)或處長(zhǎng)的賬面貨幣工資年收入可能不足3萬(wàn)元，但即使只算汽車（不計(jì)算購(gòu)買費(fèi)用，僅計(jì)算折舊費(fèi)及日常使用費(fèi)及司機(jī)成本）、與會(huì)議相結(jié)合的公費(fèi)旅游或每年出國(guó)考察一次的實(shí)際所得，實(shí)際年總收入應(yīng)在15萬(wàn)元以上。然而，那12萬(wàn)元在計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)卻不可能被計(jì)入。
類似地，根據(jù)最近完成的2005年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)年報(bào)披露，某中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)11.2萬(wàn)人花掉了136.7億元的人工成本，人均12.36萬(wàn)，已經(jīng)過(guò)了稅法條例的自行申報(bào)起始點(diǎn)，但假如實(shí)施自行申報(bào)制度，該集團(tuán)恐怕沒(méi)有幾個(gè)人去自行申報(bào)，因?yàn)椋瑑H從賬面上看，他們的貨幣收入似乎沒(méi)有多高。
于是，一項(xiàng)在國(guó)外十分合理、也相當(dāng)可行的制度，在中國(guó)將制造出一種十分怪異的不公平。擬議中的自行申報(bào)制度旨在強(qiáng)化對(duì)收入超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人的稅務(wù)監(jiān)控，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的真實(shí)收入信息。然而，通過(guò)這一制度稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠了解到其真實(shí)信息的那些納稅，大體上仍然是那些在目前的扣繳制度下守法納稅的納稅人，也即收入目前就最為公開、貨幣化程度最高的納稅人。相反，新制度似乎并不能使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握那些在現(xiàn)有的制度下逃避了納稅義務(wù)的人的真實(shí)信息，因?yàn)�，這不是稅制的技術(shù)性問(wèn)題，而是收入制度的問(wèn)題。面臨這種制度約束，稅務(wù)監(jiān)控越有效，個(gè)人所得稅在同一收入群體內(nèi)部的公平性就越低。在這種情況下，人們?nèi)绾沃竿切╋@性貨幣工資收入超過(guò)12萬(wàn)元的人繼續(xù)照實(shí)納稅？這部分人群很可能會(huì)選擇收入隱性化，比如，要求單位支付實(shí)物工資，而減少貨幣工資。
由此可以得出結(jié)論，在整體的法治不夠健全、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)育不夠完善的社會(huì)環(huán)境下，單兵突進(jìn)，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，未必能夠收到預(yù)期的效果。嚴(yán)厲的稅制往往不是效率最高的稅制。稅制若能讓納稅人覺(jué)得公平，則納稅人更樂(lè)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)自愿申報(bào)真實(shí)信息。相反，如果大多數(shù)人認(rèn)為老實(shí)申報(bào)反而吃虧，那就會(huì)選擇逃避申報(bào)。對(duì)于廣泛的違法活動(dòng)，再嚴(yán)厲的懲罰手段也無(wú)濟(jì)于事。法律從來(lái)不是靠懲罰，而主要是靠人們的自愿服從發(fā)揮其效力的。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺(tái)一些強(qiáng)化稅制的措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能考慮周全。確有很多更大范圍的背景性制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)力改變的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在自己的權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能充分地考慮相關(guān)的配套性制度，而不至于讓納稅人覺(jué)得不公平。比如，在實(shí)行自行申報(bào)制度的時(shí)候，就可以實(shí)行出臺(tái)配套性制度：這類納稅人將以家庭為納稅單位，計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)可扣除自己贍養(yǎng)人口的合理支出。事實(shí)上，這兩項(xiàng)制度在國(guó)外也是互相配套的。
