從今年7月1日起，在東北地區(qū)三省一市的八個(gè)行業(yè)進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，已經(jīng)進(jìn)入了第3個(gè)年頭。在中國(guó)以往27年的改革歷史上，盡管許多的改革項(xiàng)目都曾有過(guò)先試點(diǎn)、再推廣的經(jīng)歷，但試點(diǎn)持續(xù)如此之久，甚至在積累下足夠經(jīng)驗(yàn)的條件下仍舊堅(jiān)持試點(diǎn)，恐怕還找不到這樣的先例。
最近又有消息說(shuō)，為了給中部崛起戰(zhàn)略注入一些“實(shí)際”內(nèi)容，有關(guān)政府部門正在醞釀把增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)擴(kuò)大到中部地區(qū)。并且不擬重新設(shè)計(jì)方案，而直接照搬東北地區(qū)的既有做法。
頗具戲劇性的是，同東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的長(zhǎng)期化以及中部地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)范圍的運(yùn)作相伴隨，不少地方在積極活動(dòng)，要求加盟試點(diǎn)的呼聲趨于強(qiáng)烈。在東北地區(qū)，甚至出現(xiàn)了獨(dú)享增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)成果的要求。
細(xì)究起來(lái)，增值稅的轉(zhuǎn)型改革之所以會(huì)有如此的曲折經(jīng)歷，之所以會(huì)有如此的矛盾現(xiàn)象，其中一個(gè)重要且易被看漏的原因可能在于：在某種意義上，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)被曲解為稅收優(yōu)惠了。
增值稅的轉(zhuǎn)型，可通俗地解釋為增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)的縮減。在以稅率為主的其他要素不變的條件下，這肯定會(huì)帶來(lái)增值稅稅負(fù)的下降。從表面上看，哪個(gè)地區(qū)率先實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型，哪個(gè)地區(qū)的企業(yè)就獲得了減稅的效益。也正因?yàn)檫@樣，當(dāng)一個(gè)或幾個(gè)特定地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型而其他地區(qū)仍然沿用原有稅制的時(shí)候，因稅制的差別待遇而帶來(lái)的地區(qū)間的稅負(fù)不均等極易讓人們把增值稅轉(zhuǎn)型看作一種稅收優(yōu)惠措施。
然而，注意到如下的幾個(gè)細(xì)節(jié)，籠罩在增值稅轉(zhuǎn)型改革意義之上的煙云，便可能被一舉驅(qū)散。
增值稅之所以要進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革，是因?yàn)�，誕生于13年之前的增值稅稅制已經(jīng)不適應(yīng)于變化了的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境。在13年前的中國(guó)，嚴(yán)峻的通貨膨脹形勢(shì)，要求我們動(dòng)用一切可能動(dòng)用的手段來(lái)抑制呈擴(kuò)張之勢(shì)的企業(yè)投資；異常拮據(jù)的政府收支狀況，要求我們采取一切可能采取的措施來(lái)極大地提升政府的收入水平。因而增值稅實(shí)行生產(chǎn)型的、比較寬廣的稅基，是那一時(shí)期的一種必要的、歷史的選擇。在13年后的中國(guó)，通貨膨脹極大緩解，政府收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，我們已經(jīng)有能力來(lái)講究企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力了，已經(jīng)有資格來(lái)追求增值稅稅制的優(yōu)化了。所以增值稅的稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向同其本來(lái)意義相符的消費(fèi)型，也是當(dāng)前的一種必要的、歷史的選擇。但是，增值稅的轉(zhuǎn)型改革，畢竟是立足于960萬(wàn)平方公里土地上的增值稅整體稅制的調(diào)整，而不是專門針對(duì)哪一個(gè)地區(qū)、哪幾個(gè)地區(qū)，或者專門為哪一個(gè)、哪幾個(gè)地區(qū)量身打造的特殊安排。此其一。
增值稅轉(zhuǎn)型改革之所以要試點(diǎn)，是因?yàn)樵鲋刀愂乾F(xiàn)實(shí)中國(guó)的第一大稅種。在2005年，來(lái)自國(guó)內(nèi)的增值稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入，就占到了全國(guó)稅收收入的48.2%.對(duì)稅收收入規(guī)模、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活具有如此深刻影響的增值稅，它的任何變動(dòng)，哪怕是輕微的變動(dòng)，不能不謹(jǐn)慎從事，按照積極穩(wěn)妥的原則來(lái)進(jìn)行。所以先試點(diǎn)，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上向全國(guó)推廣，便成為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的路徑選擇。此其二。
增值稅轉(zhuǎn)型改革之所以要選擇在東北地區(qū)試點(diǎn)，是因?yàn)�，增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn)同實(shí)施振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略，在時(shí)間上恰好相遇。增值稅的轉(zhuǎn)型改革方案，終歸要選擇一個(gè)或幾個(gè)地區(qū)先行試點(diǎn)。選擇哪一個(gè)地區(qū)或哪幾個(gè)地區(qū)試點(diǎn)，固然要考慮多個(gè)因素，但在增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)方案的謀劃過(guò)程中，時(shí)值振興東北等老工業(yè)基地戰(zhàn)略的提出和實(shí)施。在能夠拿出的振興東北老工業(yè)基地的各種舉措清單中，加入增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn)，也就成為一種不言而喻的事情。此其三。
作為一種在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的稅，增值稅的本來(lái)屬性是中性稅。既然是中性稅，它就同其他的相關(guān)稅種有所不同。最重要的一點(diǎn)在于，它的基本功能是為政府取得收入，而主要不是用作調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，并且，不宜于實(shí)行稅制上的差別待遇。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，或者稅制上的差別待遇，則要由其他的相關(guān)稅種——比如企業(yè)所得稅——來(lái)?yè)?dān)當(dāng)。各國(guó)所常用的各種稅收優(yōu)惠措施，不論是基于吸引外來(lái)投資的需要，還是平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，抑或?qū)嵤┖暧^調(diào)控的需要，往往都是通過(guò)所得稅或其他直接稅上的設(shè)計(jì)來(lái)操作的。這就意味著，即便我們要啟用稅收優(yōu)惠措施來(lái)達(dá)到振興東北等老工業(yè)基地或?qū)崿F(xiàn)其他方面的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目的，那么，在增值稅而不是在所得稅制度安排上的稅收優(yōu)惠，也非現(xiàn)代稅收制度背景下的適當(dāng)選擇。此其四。
筆者花了濃重的筆墨說(shuō)了上面一段話，其主要的意圖無(wú)非是想說(shuō)明，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)持續(xù)時(shí)間的拖延以及試點(diǎn)范圍的拓展，甚至包括各地涌動(dòng)的爭(zhēng)取試點(diǎn)的暗流，都不是增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的真諦。一旦增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)被誤作稅收優(yōu)惠來(lái)操作，很可能把增值稅的轉(zhuǎn)型改革帶入歧途。所以加快增值稅轉(zhuǎn)型改革由試點(diǎn)向全國(guó)推廣的進(jìn)程，已經(jīng)迫在眉睫。
