“2007年，中國稅收月收入同期增長為1000億元，前三季度收入即相當(dāng)于去年全年收入，今年全年總收入必定跨越5萬億大關(guān)。”在日前舉行的中國國際投資論壇上，中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所副所長高培勇教授如此斷言。
也是在2007年，已于三年前在東北三省一市試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型又推廣到中部6省的26個(gè)城市，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過新版的《企業(yè)所得稅法》，并將于明年1月1日起實(shí)施。
上述數(shù)據(jù)和事實(shí)似乎正在為世人清晰地勾勒一個(gè)層層遞進(jìn)的邏輯鏈條，而一個(gè)有關(guān)稅制結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的信號也隨之釋放。即隨著連續(xù)十幾年的稅收收入高速增長和試點(diǎn)方案的日臻成熟，我國新一輪稅制改革全面啟動(dòng)的高潮期正在日趨臨近。
新一輪稅制改革的內(nèi)容涉及8個(gè)方面
相對于1994年啟動(dòng)的一系列稅制改革，目前正在推進(jìn)的稅制改革被業(yè)內(nèi)稱為“新一輪稅制改革”。其中，“十一五”期間的稅制改革是本輪稅制改革的重頭戲。高培勇介紹說，新一輪稅制改革的主要內(nèi)容可以概括為8個(gè)方面：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)所得稅制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。其中，目前已經(jīng)啟動(dòng)并取得相應(yīng)進(jìn)展的具體改革項(xiàng)目有：出口退稅制度改革，作為個(gè)人所得稅改革內(nèi)容之一的工薪所得減除額標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)，年收入12萬以上者個(gè)稅自行申報(bào)，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型改革試點(diǎn)，取消農(nóng)業(yè)稅以及調(diào)整消費(fèi)稅等等。在“十一五”期間啟動(dòng)甚至全面完成的改革項(xiàng)目有：在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，統(tǒng)一各類企業(yè)所得稅制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅和推行物業(yè)稅等等。
事實(shí)上，有關(guān)新稅制改革的內(nèi)容和決定，早在2003年10月份，中共中央十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)若干問題的決定》第20條就已經(jīng)做出了全面描述。而在過去很長的一段時(shí)間里，大多數(shù)的改革方案基本上處于按兵不動(dòng)或試探性摸索狀態(tài)。歸結(jié)起來，制約新一輪稅改啟動(dòng)的原因，主要是“收入震蕩”，即擔(dān)心稅收收入因此減少。因此，能否破解這個(gè)難題成為盡快啟動(dòng)我國新一輪稅制改革的關(guān)鍵之所在。
高培勇表示，現(xiàn)在正是全面啟動(dòng)新一輪稅制改革的有利時(shí)機(jī)，而實(shí)施動(dòng)力主要來自于連續(xù)十幾年的稅收收入高增長。
“從1994年開始計(jì)算，過去13年稅收的增長速度幾乎是GDP增長速度的2倍，這可以說是世界稅收領(lǐng)域的一大奇跡。其中，從1994年到1999年，盡管每年都在增長，但增長的幅度不大，年增長額大約為1000億元左右。而跨越1999年后，每年的增長勢頭開始變得越來越猛烈，由1000億變?yōu)?000億、3000億、4000億，去年將近7000億，而今年可以達(dá)到12000億。究其原因，除了經(jīng)濟(jì)增長、物價(jià)上漲、區(qū)域結(jié)構(gòu)不平衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡，以及進(jìn)出口貿(mào)易等五個(gè)因素外，征管加強(qiáng)因素對稅收增加所起的作用達(dá)70％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年稅收征收率僅有50％，而從2003年開始，已經(jīng)提升到將近70％。世界各國沒有任何一個(gè)國家的稅收率能達(dá)到100％，美國也不過85％。那么，稅收實(shí)際征收率的提升終歸也會(huì)有個(gè)限度。由1994年的50%提升至目前的70%上下，再往前走，它的空間已經(jīng)變小。因此說目前正處于我國稅收收入增幅最大的時(shí)期，既然新一輪稅制改革的核心制約因素就是可能因此減收，那么抓住眼下的收入增長‘旺季’，將超預(yù)算增長的稅收用于啟動(dòng)新一輪稅制改革顯然是明智之舉�！备吲嘤抡f。
增值稅轉(zhuǎn)型引領(lǐng)新稅改全面提速
在我國，流轉(zhuǎn)稅和所得稅是稅收的最重要組成部分。因此，在整個(gè)稅制改革方案當(dāng)中，增值稅和所得稅也成為了首要的切入點(diǎn)和主線，而兩個(gè)稅種的改革先后順序和關(guān)系則在一定程度上為人們揭示了此次新稅制改革的時(shí)間表。高培勇表示，“兩稅合一”與增值稅轉(zhuǎn)型呈遞進(jìn)關(guān)系，而后者的全面鋪開也正是新一輪稅制改革的高潮期。
他介紹說，本著先推廣后試點(diǎn)的思路，2004年，我國選擇東北三省一市八個(gè)行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型的改革試點(diǎn)。到明年的7月1日，就將是第五個(gè)試點(diǎn)年頭的開始。雖然對外說，目前的增值稅改革仍然處于試點(diǎn)當(dāng)中，但在業(yè)內(nèi)討論純經(jīng)濟(jì)問題的時(shí)候，試點(diǎn)兩個(gè)字的意義已經(jīng)發(fā)生明顯變化，因?yàn)榇饲皬奈从心囊豁?xiàng)改革試點(diǎn)的推廣時(shí)間能有這么長。而且，如果說增值稅的改革確實(shí)復(fù)雜，需要反復(fù)進(jìn)行試點(diǎn)，那應(yīng)該有前提，也就是試點(diǎn)方案的調(diào)整。但在這三年多以來，東北三省一市八個(gè)行業(yè)所進(jìn)行的試點(diǎn)方案沒有做出任何調(diào)整，即便是又在中部6省選擇26個(gè)城市，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型范圍推廣，仍然采用的是東北試點(diǎn)方案。由此可以看出，現(xiàn)在的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，事實(shí)上已經(jīng)不再是試點(diǎn)，而是在等待，等待一個(gè)時(shí)間向全國推廣。那么等什么，等“兩稅合一”。因?yàn)樾碌钠髽I(yè)所得稅簡單來說是向中間靠攏，即內(nèi)資企業(yè)下調(diào)一些，外資企業(yè)上升一些，而這些變化也使得有人哭有人笑。而增值稅的轉(zhuǎn)型改革則恰恰是一種普惠制的改革，大家都得益。所以說把大家都得益的改革和“兩稅合一”改革捆綁在一起，先苦后甜，那么稅制改革的消極因素就會(huì)互抵。在這樣的條件之下，也相當(dāng)于兩個(gè)稅種的改革是一并操作的。
高培勇還表示，“兩稅合一”與增值稅轉(zhuǎn)型將使得12％的稅種因此受到牽動(dòng)，而其它稅種也會(huì)陸續(xù)跟進(jìn)。其中，個(gè)人所得稅的改革尤為引人關(guān)注。雖然個(gè)稅改革已于2006年啟動(dòng)，但只啟動(dòng)了兩項(xiàng)。一項(xiàng)是資金標(biāo)準(zhǔn)，一項(xiàng)是自行申報(bào)，而真正的改革還沒有開始。這是因?yàn)槟壳皞�(gè)人所得稅的功能還沒有發(fā)揮到位，個(gè)人所得稅最重要的功能是調(diào)節(jié)貧富差距和分配收入的差距，工薪階層仍然是主要的征收對象，而許多高薪階層卻總是得以偷稅漏稅。從這個(gè)意義上講，個(gè)人所得稅改革最主要的不是體現(xiàn)在稅收征管上，而是體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收制度上。因?yàn)楝F(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類制度，表面上是一個(gè)個(gè)人所得稅，但實(shí)際上是11個(gè)個(gè)人所得稅。每個(gè)納稅人在交所得稅的時(shí)候，工薪所得、勞務(wù)所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得都要分別征稅。這種分類方式固然便于征管，不易跑冒滴漏，但卻沒有綜合衡量納稅人的全部水平，而人與人之間的貧富差距是在綜合所有的條件下才有可能更徹底地出現(xiàn)。所以在新一輪稅制改革中，還要改目前的個(gè)人所得稅收入為綜合和分類相結(jié)合的所得稅收入，即今后的方向是以個(gè)人申報(bào)將所有的收入綜合在一起，一并征收。
通貨膨脹壓力下能否影響稅改前行的腳步
高培勇認(rèn)為，在以減稅為主要內(nèi)容的新一輪稅改初期階段，通貨膨脹的確存在一定壓力。但一旦將稅制改革置于稅收高速增長的背景下，并且從減稅和增支的效應(yīng)比較中加以透視，得到的結(jié)論可能會(huì)有所減輕。
他介紹說，在通貨膨脹的時(shí)期要避免減稅。在兩法合并后，內(nèi)資企業(yè)由33％降到25％，將少繳所得稅1300億，而外資企業(yè)從12％提升25％之后則要多交400億，總體上要減少900億稅收。所以在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不利于推出以減稅為主要措施的稅制改革的情況下，增值稅改革似乎還要等。同時(shí)，隨著近一年多來流動(dòng)性過剩局面的不斷擴(kuò)大，目前在稅改前行道路上又增加了“逆向調(diào)節(jié)”這一憂慮，即擔(dān)心已經(jīng)過熱的固定資產(chǎn)投資會(huì)因稅收減少呈現(xiàn)更熱的勢頭。但我們應(yīng)該注意到，聯(lián)系前面的分析，每年數(shù)千億元的稅收增長額肯定會(huì)‘直通’為財(cái)政支出的膨脹額，甚至激活本就旺盛、只是限于壓力而稍稍減緩的政府部門固定資產(chǎn)投資的膨脹熱情。由此帶來的擴(kuò)張性效應(yīng)，恐怕是無論如何也回避不了的。減稅和增支都可帶來財(cái)政的擴(kuò)張性效應(yīng)，不過，兩者比較而言，后者的擴(kuò)張效應(yīng)肯定比前者來得大。而且，稅制改革所產(chǎn)生的稅制優(yōu)化效應(yīng)，又是我們終歸要致力追求的稅收制度境界。權(quán)衡利弊，孰輕孰重，其中的道理不言自明。
無論怎樣，同1994年的稅制改革相比較，如今經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生翻天覆地的變化，稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和稅收實(shí)際征收率的穩(wěn)步提升，也使得我國社會(huì)名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的差距已經(jīng)在一步步拉近。那么，如果說現(xiàn)行稅制誕生之時(shí)“寬打”的名義稅負(fù)雖然偏高，但“窄用”的實(shí)際稅負(fù)是一種比較適當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平，而在13年后的今天，企業(yè)和居民所承受的實(shí)際稅負(fù)顯然不再是一種比較適當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平，全面啟動(dòng)新一輪稅制改革已經(jīng)變得極其緊迫。新一輪稅制改革方案的實(shí)施，定要以財(cái)政上的減收為代價(jià)。“兩稅合一”的實(shí)施已將增值稅轉(zhuǎn)型在全國鋪開提到了日程上來，而兩者的最終結(jié)合必將為中國稅收收入結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整乃至經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)良性發(fā)展提供強(qiáng)大引擎。
