新企業(yè)所得稅法將從2008年1月1日起施行。本報(bào)獲知，企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例（草案）經(jīng)過了數(shù)次修改，目前已提交國務(wù)院法制辦，并有望在下個(gè)月面向社會(huì)征求意見。
今年3月16日，十屆全國人大五次會(huì)議表決通過企業(yè)所得稅法。一場由“兩稅合并”引發(fā)的紛擾，在持續(xù)多年后終于看似塵埃落定。但是，對(duì)于眾多利益攸關(guān)的企業(yè)來說，真正關(guān)心的問題，很多需要通過后續(xù)制定的相關(guān)實(shí)施細(xì)則予以明確。
根據(jù)國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長李萬甫的說法，對(duì)基層真正具有指導(dǎo)作用的可能還是根據(jù)法律和行政法規(guī)所制定的規(guī)章以及其他規(guī)范性文件。
新稅法規(guī)定的稅率是25%，被認(rèn)為是在原先內(nèi)外資企業(yè)不同稅率基礎(chǔ)上的一種折中。如今實(shí)施條例的制定也面臨同樣的問題。
廣州理道財(cái)稅咨詢有限公司首席顧問曾建斌說，原來內(nèi)外資企業(yè)不僅承擔(dān)不同的稅負(fù)，而且在扣除標(biāo)準(zhǔn)、管理模式等方面都存在較大差異�！捌髽I(yè)界最關(guān)心的問題是，實(shí)施條例的具體規(guī)定，究竟是靠近外資原來的做法，還是靠近內(nèi)資原來的做法？”
在兩稅合并之前，內(nèi)資企業(yè)按規(guī)定承擔(dān)33%的稅率。生產(chǎn)性外資企業(yè)則享有包括“兩免三減半”等內(nèi)容的眾多優(yōu)惠稅收政策，這意味著很多外資企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的是15%甚至更低的稅負(fù)。新稅法通過后，內(nèi)外資企業(yè)都將面對(duì)25%的公平稅率。
但是新稅法仍舊授權(quán)一些類型的企業(yè)享受優(yōu)惠稅率。根據(jù)企業(yè)所得稅法28條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
曾建斌說，很多企業(yè)主現(xiàn)在關(guān)注的是“小型微利企業(yè)”的定義，以及符合什么條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率�！靶∑髽I(yè)數(shù)量很多，可能會(huì)有很多人能夠享受這種優(yōu)惠。”
此外，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率也一直是外界關(guān)注的焦點(diǎn)。很多外資企業(yè)本身就是高新技術(shù)企業(yè)，它們有望據(jù)此繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)也有望根據(jù)這條規(guī)定，享受之前一直無緣的優(yōu)惠稅率。
本報(bào)記者近期在湖南、廣西等中西部省份采訪中發(fā)現(xiàn)，各地也將高新技術(shù)企業(yè)能夠享受優(yōu)惠稅收政策作為招商引資的一個(gè)賣點(diǎn)。目前各方面都急于獲知哪些高新技術(shù)企業(yè)能夠享受15%的稅率。
有參與立法咨詢的知情人士透露，目前實(shí)施條例的草案稿已經(jīng)基本明確了“小型微利企業(yè)”的衡量標(biāo)準(zhǔn)。其中一個(gè)指標(biāo)是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額，“30萬會(huì)是一個(gè)門檻”。
而涉及到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，其中是否擁有國家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年收入的比重等有望成為衡量標(biāo)準(zhǔn)。
很多外資企業(yè)關(guān)注的另外一個(gè)問題是，境外企業(yè)在中國境內(nèi)獲得的收入如何繳納所得稅。
根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)“應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”，適用的稅率是20%.但是所得稅法第27條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)此類所得可以“免征、減征企業(yè)所得稅”。
曾建斌介紹說，在兩稅合并之前，境外企業(yè)在中國獲取的利潤適用的是10%的稅率。因此很多外資企業(yè)都在觀望是否會(huì)在20%的基礎(chǔ)上進(jìn)一步減免。
一位知情人士表示，“對(duì)這類企業(yè)的收入，很有可能還是采用10%的稅率，要保持政策的穩(wěn)定。”
此外，所得稅法第57條的規(guī)定也引發(fā)了一些不同的理解。根據(jù)該條規(guī)定，在企業(yè)所得稅法公布前“已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，可以在新法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過渡到新的稅率。這將決定企業(yè)可以在過渡期內(nèi)享有一定的優(yōu)惠稅率。
然而對(duì)“已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立”的含義卻有不同的解讀。李萬甫介紹說，設(shè)立外資企業(yè)需要經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部門的審批，然后才能到工商部門進(jìn)行注冊登記。在新法公布之前，有些企業(yè)獲得了商務(wù)部的批準(zhǔn)，但是尚未在工商部門注冊登記。“已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立”到底以何者為準(zhǔn)？
已有媒體披露，根據(jù)實(shí)施條例草案的明確規(guī)定，“享受企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠的企業(yè)設(shè)立時(shí)間將以工商注冊時(shí)間為準(zhǔn)”。
曾建斌介紹說，兩稅合并之前，內(nèi)外資企業(yè)不僅是在所適用的稅率上存在差異，而且在其他很多方面都體現(xiàn)了不同待遇，其中一個(gè)重要方面是對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額制定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
在新稅法出臺(tái)之前，內(nèi)資企業(yè)必須遵守“計(jì)稅工資”的規(guī)定�！捌髽I(yè)只能在每個(gè)員工1600元標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)進(jìn)行扣除。”而外資企業(yè)不需要遵守這樣的規(guī)定，可以對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除。顯而易見，這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)不公平的雙重標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)所得稅法改變了這種局面。根據(jù)第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種成本和費(fèi)用可以在計(jì)算納稅所得額時(shí)予以扣除�！暗芍皇且粋�(gè)總體的表述，沒有具體提到工資問題如何處理。”
有消息人士透露，實(shí)施條例的草案將會(huì)對(duì)工資問題進(jìn)行具體表述。
此外，實(shí)施條例草案將會(huì)對(duì)外資企業(yè)普遍存在的“轉(zhuǎn)移定價(jià)”行為進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。
很多國內(nèi)企業(yè)通過在海外設(shè)立空殼公司，虛擬交易行為，從而將利潤轉(zhuǎn)移到境外�！耙郧斑@在珠三角是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象�！痹ū笳f。
《企業(yè)所得稅法》要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的資料，如果不能真實(shí)反映關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定應(yīng)納稅所得額。另外，針對(duì)由“居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的”設(shè)立在“實(shí)際稅負(fù)明顯低于”我國稅率的國家和地區(qū)的企業(yè)，<企業(yè)所得稅法>對(duì)這類企業(yè)的利潤分配方式也做了相關(guān)規(guī)定。
