9月28日，記者獲悉，備受矚目的新企業(yè)所得稅法細則已經(jīng)上報國務(wù)院法制辦，業(yè)內(nèi)人士判斷，如不出意外，細則近期將會出臺。
“新法將削弱外資在中國市場的競爭優(yōu)勢，我們正在等待細則的出臺�！币患颐蕾Y日化企業(yè)的駐華代表陸克說。但記者通過采訪發(fā)現(xiàn)，對于更多外資，他們對新企業(yè)所得稅的關(guān)注，遠非“看看”這樣簡單。
定價轉(zhuǎn)移仍是利器
對于2007年3月16日以后在中國注冊的外資企業(yè)而言，將沒有五年的過渡期，2008年后，就要按照25%的統(tǒng)一稅率上繳企業(yè)所得稅。而之前注冊的外資企業(yè)在五年過渡期內(nèi)也將面臨稅率的逐步上調(diào)。
迫近的稅收壓力，使外企對慣用的定價轉(zhuǎn)移倍加關(guān)注。
“細則中對定價轉(zhuǎn)移的限制條款到底有多大約束力，是許多外資企業(yè)關(guān)心的�！币患曳ǖ潞腺Y公司的財務(wù)總監(jiān)張志強告訴記者 ，“新法出臺后，稅率相比從前雖有上調(diào)，但使用定價轉(zhuǎn)移就不會給企業(yè)增加太多的負擔�！蹦车聡娮悠髽I(yè)的財務(wù)人員貝蒂也說：“細則中雖然會對它有所限制，但是公司還是不會放棄使用，運用幅度就要等細則出臺后再看了�！�
華稅律師事務(wù)所劉天永律師介紹，外資使用定價轉(zhuǎn)移時，通常是在國外擁有實體與專利的企業(yè)，通過與國內(nèi)企業(yè)簽訂特許使用合同的方式，將國內(nèi)的利潤轉(zhuǎn)移到國外去，以減少國內(nèi)上繳的稅負。
據(jù)參與政策制定人士透露，即將出臺的細則將會對定價轉(zhuǎn)移中的關(guān)聯(lián)交易方進行約束，企業(yè)必須提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料，涉及財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)、資金等的再銷售 （或轉(zhuǎn)讓） 價格或最終銷售 （ 或轉(zhuǎn)讓 ） 價格，與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)也須提供與被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的價格資料。
各種嚴格的限制都是為了進一步減少關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量。
但這似乎仍難觸及外資的操作要領(lǐng)。外資企業(yè)之所以對轉(zhuǎn)移定價寄予厚望，是因為他們完全可以對價格進行控制。對于稅務(wù)部門而言，要想獲取材料與產(chǎn)品價格的真實信息也有相當難度。
“企業(yè)報稅時，以前的材料和產(chǎn)品價格可以由集團自己來選擇，賬面上表現(xiàn)的通常都是高成本，低售價，表現(xiàn)出很少的盈利。細則如果對價格進行嚴格的限制，那企業(yè)會想辦法提高價格評估的難度，畢竟外資的產(chǎn)品和技術(shù)都是比較獨立的，認定起來較為復(fù)雜。”貝蒂說。
“歐美等跨國企業(yè)實力雄厚，實現(xiàn)對他們的價格評估與認定在實際和法律上都比較難，新法的規(guī)定很難對他們產(chǎn)生影響�！眲⑻煊缆蓭熢u價道。
“外資企業(yè)都會更多使用這種納稅方式，來應(yīng)對稅率的上調(diào)�！必惖僬J為。
更依賴避稅港
“稅收優(yōu)惠期滿后，再重新注冊公司已沒有任何意義了，反倒會加重成本。”一家在中國浸淫多年的外資公司總裁西蒙說。
這家公司規(guī)模不大，屬高科技行業(yè)，來到中國之后，為了享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，經(jīng)常在優(yōu)惠期結(jié)束后重新再注冊一家公司，繼續(xù)享受優(yōu)惠稅率。新法出臺后，對“新設(shè)立”高科技公司的優(yōu)惠政策取消了，今年3月16日后注冊的高科技公司，在2008年后都要使用15%的統(tǒng)一稅率，使得許多企業(yè)放棄了原先的做法。
這種變化背后，海外避稅港的作用更加受到重視，企業(yè)有加大利用的傾向。
“中國香港、維爾京群島等地的避稅問題在新稅法中幾乎沒有提及，所以這些地區(qū)將是外資繞行、轉(zhuǎn)移利潤的好去處”張志強透露，“會有大量的外資企業(yè)把利潤轉(zhuǎn)移到這些避稅港去�！�
“你不要小瞧了那些在地圖上不起眼的島國，外國‘投資’可是榜上有名，其實，不過是因為他們那里的低稅率吸引了大量想要轉(zhuǎn)移利潤的公司，只需要在那邊注冊一個公司，就可以把在華投資的利潤轉(zhuǎn)到他們那邊，享受優(yōu)惠。”貝蒂告訴記者。
記者掌握的資料顯示，在英屬維爾京群島，153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬家公司，平均每個居民擁有20家企業(yè)，在這里注冊的公司中有1萬多家與中國有關(guān)。
“中國的經(jīng)濟發(fā)展得這么好，不可能因為稅率的提高而減少投資，像薩摩亞、開曼群島，都是我們可以轉(zhuǎn)移利潤的去處。”陸克直言。
欲搭行業(yè)優(yōu)惠順風車
“我們最關(guān)心國家鼓勵的高科技產(chǎn)業(yè)具體標準是什么，因為那將意味著我們不必在意25%的統(tǒng)一稅率。”張志強告訴記者，“只要符合標準，我們就能享受15%的稅率，許多外資集團也準備開展高科技業(yè)務(wù)，這有利于其他業(yè)務(wù)的同時享用優(yōu)惠政策�！�
一些外資集團欲將國家鼓勵并給予優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)植入自己的企業(yè)，為了讓集團其他業(yè)務(wù)與優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)一起享受低稅率。
“新法中對高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策并沒有對業(yè)務(wù)進行劃分，這使得許多高科技集團把其他的業(yè)務(wù)成本放入科技業(yè)務(wù)中去，減少稅基，降低稅負。同時，也使得一些企業(yè)特意成立科研機構(gòu)，達到高科技企業(yè)的要求，來轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)成本�！� 劉天永律師認為，“目前，認定企業(yè)是否為高科技企業(yè)屬于國家和地方科委的職能，與稅務(wù)部門有一定的脫節(jié)，企業(yè)的性質(zhì)認定，很可能成為企業(yè)尋找機會的環(huán)節(jié)。”
據(jù)記者了解，許多外資企業(yè)都有收購國內(nèi)虧損科技企業(yè)的計劃。
“這是他們?yōu)榱死盟枚惙ㄖ屑夹g(shù)開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，此次新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，顯現(xiàn)對科研產(chǎn)業(yè)的支持，因此，對科技研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策不會取消，企業(yè)一旦并購這些虧損企業(yè)，不僅可以享受優(yōu)惠待遇，而且可以將虧損額轉(zhuǎn)移到未來五年中去，抵扣成本，少繳稅額�！眲⑻煊婪治龅�。
根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)部門的官員估計，僅在2004年，我國外資企業(yè)年避稅額就達300億元以上，而業(yè)內(nèi)人士估計2008年外資實際避稅額將超過500億元。顯然兩稅合并之后，外資與稅法的博弈仍將延續(xù)，而這絕不是一部稅法能解決的問題。
