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增值稅全面轉(zhuǎn)型還原稅制中性原則

2008-11-11 11:7 第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  本報(bào)近日獲悉,增值稅轉(zhuǎn)型改革方案已基本確定。若無(wú)大的變化,方案將于明年1月1日起執(zhí)行。

  增值稅轉(zhuǎn)型,是要將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。應(yīng)該說(shuō),該改革方案亮點(diǎn)明顯,如在范圍上實(shí)行全國(guó)推廣,此前只是區(qū)域試點(diǎn),且在程度上實(shí)行全額抵扣,此前僅為增量抵扣的局部改革。無(wú)疑,這是自企業(yè)所得稅兩稅合并以來(lái),稅制改革方面的一個(gè)新的階段性突破。

  從計(jì)稅原理上講,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。與所得稅不同,增值稅屬于一種價(jià)外稅,征稅主體是消費(fèi)者。從類型看,增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型兩種。就稅收收入角度而言,增值稅轉(zhuǎn)型,在財(cái)政收入方面具有一定的減收效應(yīng),有學(xué)者估計(jì)減收效應(yīng)大約在1000億元左右。

  顯然,由于生產(chǎn)型增值稅體系中,企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不能抵扣購(gòu)置資產(chǎn)內(nèi)含的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅款,因此在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不同程度地存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。當(dāng)前中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中,有部分商品還被征收消費(fèi)稅,故購(gòu)置同時(shí)含有消費(fèi)稅與增值稅的固定資產(chǎn),也存在被重復(fù)征稅的問(wèn)題。

  中國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)起始于2004年,首先在東北地區(qū)展開(kāi),之后試點(diǎn)擴(kuò)展到中部多個(gè)省份,以支持中部崛起戰(zhàn)略。事實(shí)上,當(dāng)時(shí)的增值稅試點(diǎn),更多的是作為地方優(yōu)惠政策的激勵(lì)工具而存在。不過(guò),由于增值稅本身的流轉(zhuǎn)稅性質(zhì),將其轉(zhuǎn)型試點(diǎn)作為一種政策優(yōu)惠的激勵(lì)政策來(lái)使用,模糊了稅制的中性原則,也影響了稅制的穩(wěn)定性。

  因此,增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,不僅有利于緩解重復(fù)征稅的問(wèn)題,且在全國(guó)范圍內(nèi)、全額抵扣的增值稅轉(zhuǎn)型,還原了稅制中性原則。

  目前,由于全球經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)持續(xù)蔓延,對(duì)外依存度較高的中國(guó)經(jīng)濟(jì)不可避免地受到了沖擊。事實(shí)上,危機(jī)已經(jīng)對(duì)東部沿海地區(qū)的不少企業(yè)產(chǎn)生了明顯的影響。今年第三季度中國(guó)GDP增長(zhǎng)放緩至9%、企業(yè)利潤(rùn)加速下滑、工業(yè)增加值快速回落,以及財(cái)政收入出現(xiàn)快速回落等,都表明了金融危機(jī)對(duì)中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的傷害。

  在這種形勢(shì)下,增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)選擇上是否適宜?有學(xué)者表示,前兩年政府財(cái)政收入增速較快,但增值稅的轉(zhuǎn)型還只是局部試點(diǎn),那么,在財(cái)政減收趨勢(shì)已現(xiàn)的情況下,增值稅的改革豈不是阻力更大?事實(shí)上,包括增值稅在內(nèi)的稅制改革并沒(méi)有一個(gè)所謂的最好時(shí)機(jī),稅制的完善終究是有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。增值稅轉(zhuǎn)型方案若正式推行,反映出政府在稅制改革方面更加成熟,也體現(xiàn)了政府迎難而上的毅力和勇氣。

  必須指出,針對(duì)稅制改革,有必要矯正投機(jī)性或機(jī)會(huì)性的思維。顯然,包括增值稅在內(nèi)的稅制改革只是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部分因素。企業(yè)什么時(shí)候增加固定資產(chǎn)投資、投資規(guī)模多大,是綜合多種因素而進(jìn)行的戰(zhàn)略實(shí)施,不會(huì)因?yàn)樵鲋刀悓?shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型就盲目地投資——除非這個(gè)企業(yè)存在嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)缺陷,或委托代理機(jī)制嚴(yán)重不完善。從長(zhǎng)期看,增值稅的轉(zhuǎn)型是遵循了稅制中性原則。

  同時(shí),增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)政府稅收造成的減少是可控的,不會(huì)太大。由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣,確實(shí)降低了增值稅的稅基,但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業(yè)的稅負(fù),有利于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率和研發(fā)投入等。增值稅轉(zhuǎn)型初期對(duì)企業(yè)效率的激勵(lì),或會(huì)增加企業(yè)的稅前利潤(rùn),這就為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基。因此,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響是有限的,不能靜態(tài)的片面的關(guān)注增值稅稅基的減少。

  也需要指出的是,近年來(lái)在國(guó)民收入分配中,政府的收入比重出現(xiàn)了明顯的提高,而企業(yè),特別是居民的收入比重相對(duì)有所下降,這在客觀上影響了國(guó)內(nèi)的最終消費(fèi)支出。以前三季度為例,社會(huì)消費(fèi)品零售額同比增長(zhǎng)在22%左右,而城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出同比增長(zhǎng)12.9%,兩者差距接近10個(gè)百分點(diǎn),這多出的部分消費(fèi)支出,內(nèi)含著政府消費(fèi)增長(zhǎng)在這一階段起到了助推作用。

  總之,包括增值稅全面轉(zhuǎn)型在內(nèi)的稅制完善,也有助于逐步平衡國(guó)民收入在政府、企業(yè)和居民中的比重,有利于改善企業(yè)生存狀況,降低稅負(fù),增加居民的消費(fèi)能力,最終有益于整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

責(zé)任編輯:鬼谷子
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