08上半年稅收增長結(jié)構(gòu)分析：企業(yè)所得稅高速增長
2008年上半年稅收增長的結(jié)構(gòu)性分析
一、上半年稅收收入增長的總體情況
從總量看，今年上半年全國稅收總收入完成31425.75億元，同比增長33.5%，增收7890.94億元。
從增收結(jié)構(gòu)看，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅分別增長22.6%、18.4%和25.6%，流轉(zhuǎn)稅合計(jì)增收2781.35億元，占增收總額的35.25%；企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別增長41.5%和27.2%，所得稅合計(jì)增收2776.60億元，占增收總額的35.19%；海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品稅收、關(guān)稅分別增長34.7%和40.2%，進(jìn)口稅收合計(jì)增收1288.76億元，占增收總額的16.33%.
今年上半年，我國稅收收入繼續(xù)保持快速增長，主要得益于經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、各稅種對(duì)應(yīng)稅基較快增長、稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管，并不是國家從制度上加重稅負(fù)的結(jié)果。相反，今年上半年，我國出臺(tái)了很多減輕企業(yè)或個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的稅收政策，如降低內(nèi)資企業(yè)所得稅率和證券交易印花稅率，提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等等。
需要說明的是，今年上半年稅收收入的增長和去年同期的增長相比還有一些不可比因素：一是由于匯算清繳和上年四季度或12月份稅款在今年1月份入庫的因素，上年度企業(yè)利潤大幅增長反映在本年度的所得稅上，使所得稅多增加近2000億元；二是去年下調(diào)出口退稅率翹尾因素，使出口退稅少退400億元左右；三是去年5月底證券交易印花稅稅率上調(diào)，今年前4個(gè)月證券交易印花稅翹尾增收460億元左右。如果扣除這些不可比因素，今年上半年稅收收入增長21.3%.
稅收收入的增長從根本上源于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。但具體分析某個(gè)稅種收入增長原因，主要看其稅率、稅基和稅收征管情況，在稅率水平不變和征管水平相對(duì)穩(wěn)定的情況下，稅收的增長速度是由稅基的增長速度決定的，不能簡單地直接由GDP的增長速度來推算。在我國現(xiàn)行的21個(gè)稅種中，有些稅種的稅基和GDP關(guān)聯(lián)性較大，有些稅種的稅基和GDP沒有或較少直接的量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。從總體上講，財(cái)政收入增長源于經(jīng)濟(jì)增長，但與GDP增長并不是直接的量的對(duì)應(yīng)關(guān)系，兩者之間不能作簡單直接的比較。
二、主體稅種收入的增長情況及原因
�。ㄒ唬﹪鴥�(nèi)增值稅繼續(xù)保持較快增長，但個(gè)別行業(yè)增值稅同比下降。
一般而言，增值稅的稅基大體相當(dāng)于第二產(chǎn)業(yè)——工業(yè)增加值和第三產(chǎn)業(yè)中商業(yè)的增加值。由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，增值稅的稅基實(shí)際上比工商業(yè)增加值還要大一些。
GDP是一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值之和，由于第一產(chǎn)業(yè)增加值的增長率通常較低，二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長率會(huì)高于GDP的增長率，如2008年上半年GDP增長10.4%，第一產(chǎn)業(yè)增加值只增長3.5%，第二產(chǎn)業(yè)增加值增長11.3%，第三產(chǎn)業(yè)增加值增長10.5%，而增值稅主要來源于二、三產(chǎn)業(yè)增加值，即便增值稅的增長與二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長同步，也會(huì)高于GDP的增長。再加之物價(jià)上漲因素，使得按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的增值稅的增長率比按不變價(jià)計(jì)算的GDP的增長率更高。另外一點(diǎn)是由于近年來固定資產(chǎn)投資增長較快，也使得增值稅稅基的增長高于第二、三產(chǎn)業(yè)增加值的增長，從而更使增值稅的增長率高于GDP的增長率。
1-6月份，國內(nèi)增值稅收入完成9484.23億元，同比增長22.6%，具體原因如下：
一是工業(yè)增加值繼續(xù)高速增長，1-5月份，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增加值按現(xiàn)價(jià)計(jì)算增長28%左右，比去年同期略有加快；
二是社會(huì)消費(fèi)品零售總額加快增長， 1-5月份，社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增長21.1%，比去年同期加快5.7個(gè)百分點(diǎn)；
三是固定資產(chǎn)投資繼續(xù)快速增長，1-5月份，固定資產(chǎn)投資增長25.6%，和去年同期基本持平。
分行業(yè)看，原油、煤炭等行業(yè)的增值稅增長迅猛，分別增長35.4%、45.3%，增速分別比去年同期加快42和30個(gè)百分點(diǎn)。原油和煤炭增值稅迅猛增長的主要原因，是這些行業(yè)按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的增加值增長比較快，1-5月份石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采與洗選業(yè)的工業(yè)增加值現(xiàn)價(jià)增長率分別為42%和46%左右。電力、成品油、有色金屬的增值稅下降或增速大幅回落。其中，電力、有色金屬增值稅分別增長8.9%和5.7%，增速分別比上年同期下降12.3和32.8個(gè)百分點(diǎn)；成品油增值稅比去年同期下降49.7%，完成收入僅為去年同期的一半。電力、成品油增值稅增速下降或回落，主要原因是原材料價(jià)格上升和價(jià)格管制導(dǎo)致的增值能力下降造成的。1-5月，全國電煤價(jià)格上漲近1.2倍，而電力價(jià)格卻基本維持不變；原油價(jià)格上漲49%，成品油價(jià)格1-5月卻保持不變。有色金屬增值稅大幅度回落的主要原因，一是煤炭等能源成本大幅度上升，二是有色金屬價(jià)格下降，1-5月，全國銅、電解鋁、鋅等有色金屬價(jià)格同比分別下降6.2%、6.7%和39.5%，一升一降，造成這些產(chǎn)品的增值能力大幅降低。
�。ǘ﹪鴥�(nèi)消費(fèi)稅收入保持較快增長
1-6月，國內(nèi)消費(fèi)稅完成1346.4億元，同比增長18.4%，與去年同期的增速基本持平，占稅收總收入的比重為4.3%.其中，卷煙消費(fèi)稅增長19.9%，汽車消費(fèi)稅增長18.6%，成品油消費(fèi)稅增長12.9%，三品目合計(jì)增收額占消費(fèi)稅總增收額的91.65%.
消費(fèi)稅的稅基是汽車、成品油、煙、酒等14類特定商品的銷售額或銷售量。消費(fèi)稅收入保持較快增長的原因是：一是受到消費(fèi)需求快速增長帶動(dòng)，主要品目如卷煙、汽車、汽柴油的產(chǎn)量保持了平穩(wěn)增長，分別比上年同期增長18%、18.1%和8.2%；二是受國際金價(jià)持續(xù)攀升影響，貴重首飾的銷售額大幅提高，帶動(dòng)貴重首飾消費(fèi)稅同比增長42.7%，比上年同期加快13.3個(gè)百分點(diǎn)。
�。ㄈI業(yè)稅收入總體保持快速增長，但增速5月開始回落
1-6月份，營業(yè)稅完成4050.09億元，同比增長25.6%，比上年同期回落1.6個(gè)百分比，占稅收總收入的比重為12.89%.
雖然上半年?duì)I業(yè)稅收入增長仍然比較快，但5月份以來單月營業(yè)稅增速已經(jīng)低于前期的累計(jì)增速。5月份營業(yè)稅增長17.9%，比前4個(gè)月累計(jì)增速回落了11.9個(gè)百分點(diǎn)；6月份營業(yè)稅增長13.8%，比前5個(gè)月累計(jì)增速回落14個(gè)百分點(diǎn)。
營業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)行業(yè)取得的營業(yè)收入。上半年，這些行業(yè)中部分行業(yè)營業(yè)收入增長減慢，造成營業(yè)稅增速回落：一是今年1-5月證券市場低迷和去年同期證券業(yè)營業(yè)收入基數(shù)較高等因素影響了金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)收入的增長，其中，6月份銀行業(yè)和證券業(yè)營業(yè)收入同比下降7%和30%左右。二是緊縮貨幣政策和居民購房意愿持續(xù)降低使商品房銷售額下降，影響了房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅，前5個(gè)月，商品房銷售面積、銷售額分別下降了7.2%、2.8%，增速回落21.3、31.5個(gè)百分點(diǎn)，前6個(gè)月，房地產(chǎn)營業(yè)稅同比增長18%，比上年同期回落20.3個(gè)百分點(diǎn)。
�。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅繼續(xù)保持高速增長態(tài)勢
1-6月份，企業(yè)所得稅收入7912.72億元，增收2319.25億元，同比增長41.5%，比上年同期加快1.5個(gè)百分點(diǎn)，占稅收總收入的比重為25.2%.
企業(yè)所得稅增長較快的原因，主要有以下幾個(gè)方面：
一是匯算清繳方面的原因。新稅法規(guī)定，企業(yè)要在5月底前完成2007年企業(yè)所得稅收入的匯算清繳，再加上稅款劃轉(zhuǎn)入庫的時(shí)間，因此，今年1-6月份的所得稅收入包括三個(gè)部分：一是匯算清繳去年全年的所得稅；二是繳納去年12月份或第4季度的所得稅；三是預(yù)繳今年1-5月份或第1季度的所得稅。據(jù)稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，2008年1-6月份匯算清繳2007年內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入為3284.94億元，比上年的匯算清繳數(shù)增加1261.46億元，占全部增收額（2319.25億元）的54.4%.由于匯算清繳主要和企業(yè)上年度經(jīng)營效益情況有關(guān)，而2007年企業(yè)利潤增長較快，特別是去年金融企業(yè)利潤同比增長高達(dá)1.28倍，因此2008年上半年的企業(yè)所得稅出現(xiàn)了大幅增長，其中金融企業(yè)所得稅增長86.3%，增收額占所得稅總增收額的44.3%.如果剔除匯算清繳因素和今年1月份預(yù)繳的去年4季度或12月份所得稅收入，上半年入庫的企業(yè)所得稅中，預(yù)繳今年1-5月份的收入為2794.57億元，比去年同期增長336.4億元，增長13.68%.這個(gè)增長速度，反映出了1-5月份規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增速（20.9%）比去年同期增速（42.1%）大幅度回落的情況，也反映出了內(nèi)資企業(yè)所得稅率降低的影響。
二是新稅法本身的原因。首先，新稅法將外資企業(yè)稅率提高到25%，并對(duì)外資企業(yè)匯出境外的股息紅利恢復(fù)征收預(yù)提所得稅，使1-6月外資企業(yè)所得稅增長43.7%，比內(nèi)資企業(yè)所得稅增速高出4.2個(gè)百分點(diǎn)。其次，新稅法取消了新辦三產(chǎn)、新辦勞服等企業(yè)稅收優(yōu)惠，從而提高了企業(yè)所得稅收入增長速度。
三是稅收征管方面的原因。首先，稅務(wù)部門調(diào)整了企業(yè)所得稅的預(yù)繳口徑，規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)不再允許抵扣以前年度虧損，只能在次年年初匯算清繳時(shí)一次性抵扣，同時(shí)，對(duì)2007年底前認(rèn)定并享受15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，在資格重新確認(rèn)之前一律暫按25%的稅率預(yù)繳，這兩項(xiàng)預(yù)繳規(guī)定都導(dǎo)致今年1-6月份所得稅提前入庫或虛增。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格規(guī)范了金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除條件，要求金融企業(yè)必須提供呆賬損失的合法依據(jù)和證明材料，大大增加了金融機(jī)構(gòu)的入庫稅款。
�。ㄎ澹﹤�(gè)人所得稅繼續(xù)快速增長，但增速有所回落
1-6月，個(gè)人所得稅完成2136.73億元，同比增長27.2%，增速比去年同期回落了1.3個(gè)百分點(diǎn)，占稅收總收入的比重為6.8%.其中，工薪所得稅收入1308.05億元，同比增長41.2%，比上年同期加快5.8個(gè)百分點(diǎn)，而儲(chǔ)蓄利息所得稅收入下降28.9%.
個(gè)人所得稅的稅基是個(gè)人（主要是城鎮(zhèn)居民）收入，其中主要來源是工資收入。今年上半年，在工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高的情況下，工薪所得稅收入仍保持了較快增長，且增速加快，主要原因是城鎮(zhèn)居民收入大幅增長和加強(qiáng)對(duì)高收入群體稅收征管的結(jié)果。一季度，全國城鎮(zhèn)在崗職工工資同比增長18.3%，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍加強(qiáng)了對(duì)個(gè)人收入尤其是高收入人群收入的監(jiān)控，提高了個(gè)人所得稅的足額征收率。
儲(chǔ)蓄存款利息所得稅大幅下降的原因主要是利息稅政策調(diào)整。去年8月，居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅稅率由20%下調(diào)到5%，其減收效應(yīng)在今年上半年完全體現(xiàn)出來。
�。┻M(jìn)口稅收加快增長，出口退稅增速大幅回落
1-6月，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅完成3963.59億元，同比增長34.7%，比上年同期加快12個(gè)百分點(diǎn)，關(guān)稅完成937.02億元，同比增長40.2%，比上年同期加快20.6個(gè)百分點(diǎn)。進(jìn)口稅收占稅收總收入的比重為15.6%.
關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的稅基是一般貿(mào)易進(jìn)口額。進(jìn)口稅收強(qiáng)勁增長的主要原因是：一是進(jìn)口快速增長。1-6月，累計(jì)進(jìn)口總額5675.64億美元，同比增長30.6%，比上年同期的增速提高了12.4個(gè)百分點(diǎn)。二是國際大宗商品價(jià)格持續(xù)高漲，推動(dòng)了進(jìn)口額的成倍增長，進(jìn)口稅收隨之大幅增長，比如，我國對(duì)大豆、原油、鐵礦石等商品的進(jìn)口依存度高達(dá)50%以上，上半年這些商品價(jià)格大幅攀升，在進(jìn)口量增長不多的情況下進(jìn)口額成倍增長，大豆、原油、鐵礦石進(jìn)口量分別增長24.4%、11%、22.5%，進(jìn)口額分別增長121.8%、85.8%、117.3%.
1-6月，出口退稅2882.29億元，同比增長7%，比上年同期回落23.4個(gè)百分點(diǎn)。出口退稅增速大幅回落的主要原因：一是出口增速放緩。1-6月，累計(jì)出口總額6666.05億美元，同比增長21.9%，比上年同期的增速降低了5.7個(gè)百分點(diǎn)； 二是去年下半年以來，為降低“兩高一資”產(chǎn)品出口和應(yīng)對(duì)小麥、稻谷、大米、玉米、大豆等食品結(jié)構(gòu)性上漲而下調(diào)了出口退稅率，翹尾因素使出口退稅少退400億元左右。比如，鋼坯、鋼材、焦炭、玉米的出口量分別同比下降97%、20.2%、7.5%、96%，而大米的出口量增速也減小到9.6%.
�。ㄆ撸┳C券交易印花稅增速大幅回落
2008年上半年證券交易印花稅完成836.86億元，同比增長28.3%，增速比去年同期回落778個(gè)百分點(diǎn)，增收184.5億元，不足上年同期增收額的三分之一。證券交易印花稅占稅收總收入的比重為2.66%.
證券交易印花稅的稅基是證券交易總金額。證券交易印花稅增速大幅回落的主要原因：一是證券市場持續(xù)低迷，成交量和股票市值均大幅降低。今年上半年，滬、深股指兩市日均成交量1406億元，比2007年同期下降23.59%，目前兩市流通市值不到6萬億，僅相當(dāng)于年初流通市值的三分之一。二是4月23日證券印花稅稅率調(diào)低后，稅收收入明顯減少。印花稅調(diào)整前日均征收印花稅9.1億元；調(diào)整后日均征收印花稅2.5億元，與調(diào)整前相比減少72.53%.
三、其他稅種的增長情況及原因
�。ㄒ唬┢醵愂杖肜^續(xù)保持快速增長，但增速明顯回落
2008年上半年，契稅收入完成735.9億元，比上年同期增長25.7%，增速比去年同期下降了7.8個(gè)百分點(diǎn)。契稅收入占稅收總收入的比重為2.3%.
契稅的稅基大體相當(dāng)于土地和房產(chǎn)的交易總金額，土地的交易額與國土部門的用地規(guī)劃密切相關(guān)，房產(chǎn)的交易額主要受新建住房和二手房的交易量和價(jià)格的影響。
今年上半年，契稅收入繼續(xù)保持快速增長，主要原因是土地市場交易依然活躍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1-5月份，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置的土地面積同比增長了13.7%，同時(shí)，土地成交價(jià)格也保持穩(wěn)步增長，北京等主要大中城市的土地成交價(jià)格平均增長在20%以上。
契稅收入增速回落的主要原因，是今年上半年以來商品房交易市場觀望氣氛濃郁，成交金額萎縮，1-5月全國商品房銷售額下降了2.8%，北京、深圳、上海等地的二手房交易的下降幅度更大。
�。ǘ┵Y源稅收入繼續(xù)保持快速增長
2008年上半年，資源稅收入完成173.1億元，比去年同期增長29.1%，增速與去年基本持平，資源稅收入占稅收總收入的比重為0.6%.
資源稅的稅基是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售量或自用量。資源稅收入快速增長的主要原因，一是能源和礦產(chǎn)品需求旺盛，開采量和銷售量持續(xù)增長， 1－5月份，我國原煤產(chǎn)量增長15.9%，原油產(chǎn)量增長1.7%，天然氣產(chǎn)量增長17.7%，原鹽產(chǎn)量增長9.9%，鐵礦石產(chǎn)量增長25.7%，十種有色金屬產(chǎn)量增長12.2%.二是去年國家相繼調(diào)高了焦煤、鉛鋅礦、銅礦和鎢礦等產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，增收效應(yīng)去年下半年以后才開始體現(xiàn)，相對(duì)而言去年上半年基數(shù)小。
�。ㄈ┸囕v購置稅收入繼續(xù)保持快速增長
2008年車輛購置稅完成550億元，比去年同期增長28.5%，增速與去年同期基本持平，車輛購置稅收入占稅收總收入的比重為1.8%.
車輛購置稅的稅基是應(yīng)稅汽車的銷售總額。車輛購置稅保持快速增長的主要原因，是汽車銷售額穩(wěn)步增長。2008年上半年，全國汽車銷量為519.96萬輛，同比增長了18.52%，與此同時(shí)，汽車價(jià)格也有一定幅度的上漲。
�。ㄋ模┩恋叵嚓P(guān)稅收迅速增長
2008年上半年，與土地相關(guān)的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅等3個(gè)稅種的收入總計(jì)為855.8億元，同比增長103.8%，比去年同期的增速提高49.5個(gè)百分點(diǎn)，3個(gè)稅種占稅收總收入的比重為2.7%.
其中，城鎮(zhèn)土地使用稅完成427.8億元，同比增長209.5%，增速提高了152.6個(gè)百分點(diǎn)；土地增值稅完成290.6億元，同比增長51.3%，增速回落了27個(gè)百分點(diǎn)；耕地占用稅完成137.41億元，同比增長51.9%，增速提高了83.6個(gè)百分點(diǎn)（去年同期是下降31.7%）。
城鎮(zhèn)土地使用稅的稅基，是納稅人占用的土地面積。土地增值稅的稅基，是房地產(chǎn)增值收益總額。耕地占用稅的稅基是被實(shí)際占用的耕地面積。
城鎮(zhèn)土地使用稅成倍增長的主要原因，是新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》將法定稅額提高2倍，雖然《條例》規(guī)定從2007年1月1日起開始實(shí)施，但由于各地出臺(tái)具體實(shí)施辦法的時(shí)間各不相同，包括上海、廣東在內(nèi)的大部分地方都是在2007年下半年才開始實(shí)施，一些地方去年上半年暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，去年上半年該稅的基數(shù)比較小，造成2008年上半年該稅同比增速大幅度提高。
土地增值稅增速回落的主要原因，是由于去年上半年房地產(chǎn)市場交易異�；钴S，二手房交易增長幅度過高，稅收基數(shù)比較高，而今年上半年房地產(chǎn)交易活躍程度明顯下降，二手房交易也陷入低迷。因此，與去年同期相比，土地增值稅增幅有明顯回落。
耕地占用稅快速增長的主要原因是政策因素。新修訂的《耕地占用稅暫行條例》，是從2008年1月1日起開始實(shí)行的。新的稅額標(biāo)準(zhǔn)的上下限都提高了4倍左右。
