從上世紀(jì)90年代起，我國與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)明顯增強(qiáng)。1992年10月，中共十四大報(bào)告明確指出：將我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，確定為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。我國要建立的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，就是要在加強(qiáng)和改善國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控的同時(shí)，使市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用。從那時(shí)起，我國開始運(yùn)用稅制安排進(jìn)行宏觀調(diào)控以熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。
起步階段（1992年～1997年）：首次在稅收制度安排上考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素
1992年確定建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)后，我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段，一舉扭轉(zhuǎn)了前兩年經(jīng)濟(jì)低速增長態(tài)勢。在取得巨大成就的同時(shí)，新問題也出現(xiàn)了。國內(nèi)生產(chǎn)總值（按可比價(jià)格計(jì)算，下同）的增長速度1992年和1993年分別達(dá)到14.2%和13.3%，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)了不容忽視的過熱苗頭。為了防止經(jīng)濟(jì)大起大落，中央適時(shí)提出了適度從緊的財(cái)政政策，要求對過熱的經(jīng)濟(jì)實(shí)施有效和適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控。
在這次宏觀調(diào)控過程中，遏制通貨膨脹和保持國民經(jīng)濟(jì)適度增長是重要目標(biāo)。1993年下半年，中央針對固定資產(chǎn)投資增長過快，采取了適度從緊的財(cái)政政策，并與適度從緊的貨幣政策相配合。在稅收政策方面，1991年4月16日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從1991年起施行。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是指國家對在我國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人，就其固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。1994年實(shí)行的新稅制中，增值稅采取了生產(chǎn)型增值稅，對購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣。這些稅收政策在一定程度上抑制了固定資產(chǎn)投資過熱。嚴(yán)重的通貨膨脹從1995年開始得到抑制，到1996年，經(jīng)過3年的調(diào)控，我國基本實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)的“軟著陸”。
這是我國首次主動(dòng)運(yùn)用稅收政策調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，或者說在稅收制度安排上考慮了宏觀經(jīng)濟(jì)因素，為今后積極主動(dòng)運(yùn)用稅收政策調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)。
初試階段（1998年～2004年）：綜合運(yùn)用多種稅收制度安排，但手段單一
進(jìn)入1998年，亞洲金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了重大沖擊，影響明顯加深：外貿(mào)出口形勢惡化、外商投資下降、物價(jià)持續(xù)走低、消費(fèi)需求增長趨緩、投資需求增長乏力。1998年7月，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)《關(guān)于今年上半年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和下半年工作建議》，正式?jīng)Q定實(shí)施旨在擴(kuò)大需求的積極的財(cái)政政策。在稅收政策方面主要有：
為鼓勵(lì)投資，以及支持引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，在將關(guān)稅稅率總水平由1997年年底的17%逐步降低至2004年的10.4%的同時(shí)，從1998年開始，對國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。
為支持外貿(mào)出口，從1998年起分8次提高出口貨物增值稅退稅率，到2002年出口貨物平均退稅率已由8.3%提高到15%左右。
1999年下半年起減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，2000年開始暫停征收。對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置國產(chǎn)設(shè)備，準(zhǔn)予按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。
為刺激居民消費(fèi)，從1999年11月起，對居民儲(chǔ)蓄存款利息恢復(fù)征收個(gè)人所得稅；1999年將香皂以外的其他護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率由統(tǒng)一的17%降為8%，對環(huán)保型汽車減按規(guī)定稅率的70%征收消費(fèi)稅。從1998年8月1日起對涉及房地產(chǎn)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅給予一定減免，以鼓勵(lì)住房消費(fèi)和流通。
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，促進(jìn)中西部地區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，制定了支持西部大開發(fā)和東北老工業(yè)基地振興的稅收優(yōu)惠政策，涉及所得稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和進(jìn)出口稅等諸多方面。
為支持金融體制改革和提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營效益，2001年起將金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率每年降低1個(gè)百分點(diǎn)，到2003年降至5%等。
通過跨度7年的積極財(cái)政政策的實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)保持了持續(xù)、快速和穩(wěn)定發(fā)展。從這次宏觀調(diào)控實(shí)施政策的運(yùn)用上看，稅收政策開始小試牛刀，綜合運(yùn)用了多種稅收制度安排，涉及了多種稅種。但政策手段單一，主要運(yùn)用出口退稅、減免稅等手段。積極財(cái)政政策實(shí)質(zhì)上是一種反周期操作，僅僅適用于經(jīng)濟(jì)低迷階段。一旦經(jīng)濟(jì)走出低迷階段，原先的政策安排有必要進(jìn)行一定的調(diào)整。從2004年開始，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控角度看，我國稅收制度改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段。
理智回歸階段（2005年～2008年）：稅收制度的安排向規(guī)范化、法制化邁進(jìn)
1998年～2003年的稅收政策是在特定條件下實(shí)施的特定政策。從中長期來看，實(shí)施這種安排是不合適的。從1994年初步確立適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的稅制框架以來，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生了很大變化，應(yīng)對原有的稅收制度安排作出適時(shí)的調(diào)整。積極財(cái)政政策已經(jīng)完成了歷史使命，中性或穩(wěn)健的財(cái)政政策開始實(shí)行。
稅收政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在做好東北地區(qū)老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)措施，準(zhǔn)備把這項(xiàng)改革在更大范圍乃至全國范圍內(nèi)推開。推進(jìn)和完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法”合并工作。繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，全部取消農(nóng)業(yè)稅。進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制改革，進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系。稅收制度日益規(guī)范，通過了修改后的增值稅、消費(fèi)稅暫行條例；通過了內(nèi)外統(tǒng)一的車船稅暫行條例；修改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行條例等。
從2005年開始實(shí)施的中性取向的穩(wěn)健財(cái)政政策，將短期的反周期調(diào)節(jié)與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定增長相結(jié)合，保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化相結(jié)合，實(shí)施宏觀調(diào)控與推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革相結(jié)合，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。此輪稅收制度的安排向規(guī)范化、法制化邁進(jìn)，注重民生、內(nèi)外統(tǒng)一、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，政府運(yùn)用稅收政策調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)日益完善。
理智運(yùn)用階段（2008年至今）：應(yīng)對國際金融危機(jī)，首次提出結(jié)構(gòu)性減稅
受國際金融危機(jī)的影響，2008年下半年我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢急轉(zhuǎn)直下，出口下降和投資者信心受到嚴(yán)重打擊。從2008年9月起，為了保增長，我國實(shí)施了積極的財(cái)政政策，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，陸續(xù)出臺(tái)了減免稅政策，如2009年全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，暫免征收儲(chǔ)蓄存款和證券交易結(jié)算資金利息所得稅，降低證券交易印花稅稅率和實(shí)行單邊征收，多次提高部分出口產(chǎn)品的出口退稅率，出臺(tái)部分行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。從2008年開始實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法、兩次調(diào)高個(gè)人所得稅工資、薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也都是具有減稅效應(yīng)的稅收政策。其中，面對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的急轉(zhuǎn)直下，2008年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的結(jié)構(gòu)性減稅政策，是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，既區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負(fù)調(diào)整，更強(qiáng)調(diào)有選擇地減稅，以達(dá)到針對特定群體、特定稅種削減稅負(fù)水平的目的，成為近年來我國稅收政策的一大亮點(diǎn)。
稅收政策的調(diào)控作用到底多大有待實(shí)踐檢驗(yàn)
建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，我國運(yùn)用稅收政策進(jìn)行宏觀調(diào)控的時(shí)間不長，但卻經(jīng)歷了兩次宏觀經(jīng)濟(jì)過熱（1992年、2006年）和兩次宏觀經(jīng)濟(jì)低迷（1998年、2009年），從初步嘗試運(yùn)用稅收政策，到主動(dòng)積極地大面積運(yùn)用稅收政策，我國政府宏觀調(diào)控手段顯得日益成熟。但是，稅收政策有其本身的特點(diǎn)和傳導(dǎo)機(jī)制，針對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢采取適時(shí)的稅收政策，總體上是有一定作用的，但究竟作用有多大，還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。因此，我國在宏觀調(diào)控的過程中，盡管可以運(yùn)用稅收政策，但還是要注意和其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的配合。應(yīng)對經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)，應(yīng)該針對波動(dòng)的特點(diǎn)，組合運(yùn)用財(cái)政、稅收、貨幣、行政等一系列政策，采取相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。
