日前，財政部、國稅總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱試點方案）和三個具體的實施辦法及規(guī)定。雖然后面三個文件是以前一個作為依據(jù)，但是細(xì)究下來，它們之間存在著一定的差異。
按照試點方案中改革試點的主要稅制安排明確了建筑業(yè)適用11%的稅率。在上海一家建筑行業(yè)公司工作的學(xué)生A來電說，他們企業(yè)明年是否會被納入繳納增值稅的范圍？筆者告訴A，在上海明年的試點中，建筑業(yè)并未第一步納入增值稅擴(kuò)圍的范圍。按照試點辦法，筆者測算了一下，以建筑行業(yè)原來3%的營業(yè)稅稅率，改為繳納增值稅后，如果每月平均的進(jìn)項稅額小于銷售收入的7%的話，企業(yè)的稅負(fù)是不降反升的。我讓A測算了一下他們企業(yè)每個月目前能夠取得的增值稅專用發(fā)票的金額，粗略計算的結(jié)果是按照11%的稅率計算的稅負(fù)高于目前3%的營業(yè)稅稅負(fù)。當(dāng)然，由于建筑行業(yè)原來是繳納營業(yè)稅的，很多財務(wù)并不是很熟悉增值稅的納稅管理，特別是發(fā)票管理，這也會造成在計算稅負(fù)率時的誤差。
試點方案中關(guān)于計稅方式的規(guī)定中明確了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方案。金融保險業(yè)和生活型服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅講義計稅方法。然而，在具體的實施辦法中，銷售不動產(chǎn)（比如賣房子）和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)都不是繳納增值稅的范圍。同樣，金融保險業(yè)也并不在試點實施辦法的規(guī)定范圍內(nèi)。相關(guān)部門在繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)中線圈了一個大一點的試點范圍，然后在具體實施時，又畫了一個小一點的圈，并未包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)等已經(jīng)被上海市營業(yè)稅差額征收管理辦法納入的行業(yè)。可見，政府相關(guān)部門在制訂具體的實施辦法時，由于謹(jǐn)慎，先選擇了那些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和相對影響比較小的一部分行業(yè)試點。
目前納入第一批實施的試點行業(yè)中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中明確的有：文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議會展服務(wù)以及鑒證咨詢服務(wù)。這些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在經(jīng)營過程中，采購屬于原增值稅納稅范圍的業(yè)務(wù)不多，主要是人工成本、房租等，而人工成本和房租都無法進(jìn)入增值稅的進(jìn)項抵扣范圍，所以，這次制訂6%的增值稅稅率，基本上比較接近這些行業(yè)原5%的營業(yè)稅稅率，總體的稅負(fù)率基本會持平。對單個企業(yè)而言稅負(fù)并不會有太大的降低，可是由于消除了行業(yè)內(nèi)重復(fù)納稅的情形，因此，行業(yè)整體稅負(fù)率會下降。咨詢業(yè)是營業(yè)稅中重復(fù)征稅的重災(zāi)區(qū)，這次將其納入增值稅擴(kuò)圍的試點范圍，對于上海發(fā)展各類咨詢行業(yè)有極大的促進(jìn)作用。
不過，文件中還存在著一些未明確的地方。比如按照原來的增值稅暫行條例，工業(yè)企業(yè)不含稅年銷售收入在50萬元以上，商貿(mào)企業(yè)不含稅年銷售收入在80萬元以上，就必須認(rèn)定為一般納稅人�？墒沁@次營業(yè)稅改征增值稅的試點實施辦法中，并未明確成為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)了解，年應(yīng)稅服務(wù)額在500萬元以上，會被認(rèn)定為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和其他個人只能作為小規(guī)模納稅人。
